「摘要」會(huì)計(jì)教育與實(shí)踐的目標(biāo)是培養(yǎng)勝任的職業(yè)會(huì)計(jì)師。多年以來(lái)，一些國(guó)家政府或職業(yè)團(tuán)體對(duì)于職業(yè)會(huì)計(jì)師的勝任能力進(jìn)行了深入的研究。本文首先回顧相關(guān)文獻(xiàn)，并歸納了勝任能力框架的研究成果。在此基礎(chǔ)上，本文論述了這些研究對(duì)我國(guó)職業(yè)會(huì)計(jì)師能力框架研究的啟示。

　　「關(guān)鍵詞」職業(yè)會(huì)計(jì)師；能力框架

　　一、能力框架研究的意義

　　職業(yè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)著公眾責(zé)任，職業(yè)會(huì)計(jì)師的資格標(biāo)準(zhǔn)是會(huì)計(jì)師團(tuán)體與公眾的一種社會(huì)契約，該契約在委托職業(yè)會(huì)計(jì)師履行特殊職能的同時(shí)，約定了他們必須具備某種最低資質(zhì)。公眾希望職業(yè)會(huì)計(jì)師能勝任其職能，職業(yè)會(huì)計(jì)師如果職能履行不當(dāng)，公眾將付諸訴訟甚至尋求其他外部力量支持，這將嚴(yán)重威脅到會(huì)計(jì)的職業(yè)地位，因此研究職業(yè)會(huì)計(jì)師能力框架既有現(xiàn)實(shí)緊迫性也有戰(zhàn)略意義。

　　成為職業(yè)會(huì)計(jì)師要經(jīng)過(guò)院校學(xué)習(xí)、工作經(jīng)歷、職業(yè)資格準(zhǔn)入和后續(xù)教育等階段，但一直以來(lái)我們更著重資格審核，這導(dǎo)致既使他們通過(guò)考試或資格審核，也無(wú)法確定他們能否獨(dú)立、高效地履行一項(xiàng)職責(zé)。而基于勝任能力的方法（Competence-based approach）則著眼于職業(yè)會(huì)計(jì)師是否具備按既定標(biāo)準(zhǔn)履行職能的勝任能力，強(qiáng)調(diào)以職業(yè)需要為導(dǎo)向設(shè)計(jì)職業(yè)會(huì)計(jì)師能力框架，并貫徹于職業(yè)會(huì)計(jì)師培養(yǎng)及評(píng)價(jià)的全過(guò)程。

　　1.在院校教育階段，能力框架使高校教育與實(shí)際工作需求聯(lián)系更密切

　　高等教育的目的是為將來(lái)的職業(yè)發(fā)展奠定基礎(chǔ)的，高校所傳授的知識(shí)只有與工作環(huán)境相聯(lián)系才有助于未來(lái)職業(yè)發(fā)展。目前高校在一定程度上脫離了實(shí)際，考核方式教條，學(xué)生窮于應(yīng)付條條框框。能力框架可以為高校教育提供指引，使其關(guān)注市場(chǎng)需求，以能力為導(dǎo)向調(diào)整培養(yǎng)方式：在教學(xué)方式上采用更多案例，或模擬工作實(shí)驗(yàn)；在考核上，更多地以實(shí)務(wù)為背景；在課程設(shè)置上，以適應(yīng)實(shí)際工作需求的知識(shí)和技能為基礎(chǔ)。

　　2.在工作階段，能力框架可成為職業(yè)手冊(cè)

　　能力框架來(lái)自于對(duì)真實(shí)工作的考察，區(qū)分不同層次、不同專長(zhǎng)，對(duì)每一項(xiàng)職能均有詳細(xì)說(shuō)明。對(duì)照能力框架，從業(yè)者可以找到差距及需強(qiáng)化的領(lǐng)域，平衡發(fā)展知識(shí)與技能，個(gè)人能力可以得到最快速的提高。對(duì)于擔(dān)任高級(jí)職務(wù)的會(huì)計(jì)師而言，可借助于框架對(duì)所管轄領(lǐng)域進(jìn)行職能界定，能力框架是他們最好的手冊(cè)。

　　3.在準(zhǔn)入階段，勝任能力為制定準(zhǔn)入標(biāo)準(zhǔn)提供了指南

　　嚴(yán)謹(jǐn)?shù)臏?zhǔn)入標(biāo)準(zhǔn)是職業(yè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)社會(huì)責(zé)任的保障。制定標(biāo)準(zhǔn)的權(quán)利屬于監(jiān)管機(jī)構(gòu)或職業(yè)團(tuán)體，為避免標(biāo)準(zhǔn)形同虛設(shè)，他們必須審慎制定標(biāo)準(zhǔn)。基于勝任能力的方法能更有效地判定從業(yè)者是否具有潛在的職業(yè)素質(zhì)。例如，資格考試以能力為基礎(chǔ)更能體現(xiàn)工作的需求，從而更能為公眾所信賴。

　　4.在繼續(xù)教育階段，能力框架為課程設(shè)置打下基礎(chǔ)

　　課程設(shè)置對(duì)后續(xù)教育甚為關(guān)鍵，課程設(shè)計(jì)者可以根據(jù)能力框架，推定工作崗位所需具備的知識(shí)和其他技能，形成更為相關(guān)的知識(shí)大綱。通過(guò)跟蹤環(huán)境的變化，課程設(shè)置還可兼容當(dāng)前和未來(lái)會(huì)計(jì)師的需求。

　　此外，能力框架為職業(yè)界與外界溝通、協(xié)作提供了便利，外界可據(jù)以了解職業(yè)會(huì)計(jì)師的工作范圍和能力要求；不同國(guó)別的職業(yè)團(tuán)體之間，可以比較能力的差異而互相促進(jìn)；會(huì)計(jì)職業(yè)的法規(guī)建立在諸如勝任能力等客觀和透明的標(biāo)準(zhǔn)基礎(chǔ)上，有助于推進(jìn)國(guó)際會(huì)計(jì)服務(wù)的自由化進(jìn)程[聯(lián)合國(guó)國(guó)際會(huì)計(jì)和報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)政府間專家工作組（ISAR），1999].由于能力框架的上述重要意義，各國(guó)的監(jiān)管機(jī)構(gòu)或職業(yè)團(tuán)體對(duì)其甚為關(guān)注。

　　二、國(guó)外職業(yè)會(huì)計(jì)師能力框架研究綜述

　　1.研究現(xiàn)狀

　　早在20世紀(jì)60年代，美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AICPA）就開(kāi)始了會(huì)計(jì)人員能力的研究，并于1967年發(fā)布了《職業(yè)知識(shí)框架》。1968年，AICPA的Beamer委員會(huì)發(fā)布了《會(huì)計(jì)職業(yè)的院校教育準(zhǔn)備》，此后兩次更新，對(duì)美國(guó)的會(huì)計(jì)教育產(chǎn)生了深遠(yuǎn)影響。1986年，針對(duì)會(huì)計(jì)教育無(wú)法滿足社會(huì)要求的現(xiàn)狀，美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)（AAA）發(fā)表了《未來(lái)的會(huì)計(jì)教育：為日益擴(kuò)展的職業(yè)做準(zhǔn)備》，倡導(dǎo)大學(xué)教育應(yīng)強(qiáng)調(diào)技能的培養(yǎng)。為響應(yīng)AAA的報(bào)告，當(dāng)時(shí)的“八大”于1989年聯(lián)名發(fā)布了《教育的視野：會(huì)計(jì)職業(yè)成功之能力》，提出了注冊(cè)會(huì)計(jì)師所需具備的能力和知識(shí)框架，同時(shí)資助AAA成立了會(huì)計(jì)教育改革委員會(huì)（AECC）。AECC對(duì)800名會(huì)計(jì)師進(jìn)行了調(diào)查，于1990年發(fā)布了《會(huì)計(jì)教育的目標(biāo)：第1號(hào)立場(chǎng)申明》，指出會(huì)計(jì)教育的目的在于培養(yǎng)學(xué)生未來(lái)成為專業(yè)人員應(yīng)有的素質(zhì)，并認(rèn)為成功的會(huì)計(jì)人員應(yīng)具備表達(dá)能力、信息處理能力、決策能力、基礎(chǔ)知識(shí)（會(huì)計(jì)、審計(jì)和稅務(wù)）、經(jīng)營(yíng)知識(shí)、職業(yè)道德及領(lǐng)導(dǎo)能力。AICPA于20世紀(jì)90年代中期啟動(dòng)愿景項(xiàng)目（Vision Project），該項(xiàng)目從影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的政治、經(jīng)濟(jì)、社會(huì)、技術(shù)、人力資源和規(guī)范等因素人手，歸納出注冊(cè)會(huì)計(jì)師的核心價(jià)值、核心服務(wù)及核心能力。在此項(xiàng)目基礎(chǔ)上，AICPA于1998年發(fā)布了《新財(cái)務(wù)職業(yè)的能力模式》。1999年，AICPA發(fā)布了在線的勝任能力框架一《進(jìn)入會(huì)計(jì)職業(yè)的核心勝任能力框架》，該框架包括了會(huì)計(jì)行業(yè)普遍適用的能力，并為會(huì)計(jì)教育由知識(shí)型向技能型轉(zhuǎn)型提供了理論支持。在財(cái)務(wù)經(jīng)理協(xié)會(huì)（FEI）的支持下，美國(guó)管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（IMA）于1999年采用實(shí)地調(diào)研和問(wèn)卷調(diào)查的方法，分析了管理會(huì)計(jì)領(lǐng)域過(guò)去發(fā)生、及未來(lái)可能發(fā)生的變化，其成果反映在《哪些更重要，哪些不重要：1999管理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)分析》。在內(nèi)部審計(jì)方面，美國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)（IIA）于1999年推出了《內(nèi)部審計(jì)能力框架》，該書(shū)從全球內(nèi)審職業(yè)、內(nèi)審知識(shí)、職業(yè)未來(lái)、最佳實(shí)務(wù)、勝任能力及勝任能力評(píng)價(jià)等角度，分析了能力發(fā)展的要求。

　　澳大利亞與新西蘭的研究始于20世紀(jì)90年代初。1993年，澳大利亞特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（ICAA）、注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（ASCPA）與新西蘭特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)聯(lián)合發(fā)起了職業(yè)會(huì)計(jì)師勝任能力的研究，其最終成果為《澳大利亞和新西蘭職業(yè)會(huì)計(jì)師基于勝任能力的標(biāo)準(zhǔn)》（又稱Birkett報(bào)告）。該報(bào)告的重要性為各職業(yè)團(tuán)體所認(rèn)可。此后，ICAA與ASCPA專門(mén)針對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的能力進(jìn)入了深入研究，并于1999年發(fā)布了《注冊(cè)公司審計(jì)師能力標(biāo)準(zhǔn)》的征求意見(jiàn)稿。

　　加拿大注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（C以）于1986年就開(kāi)始運(yùn)用基于勝任能力的方法研究注冊(cè)會(huì)計(jì)師的能力框架，并于2000年發(fā)布了《加拿大注冊(cè)會(huì)計(jì)師勝任能力框架》。CGA的“能力表”列示了各領(lǐng)域職業(yè)會(huì)計(jì)師所需的147項(xiàng)能力。1996年，加拿大成立了跨協(xié)會(huì)的愿景研究工作組，基于工作組的研究，加拿大特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（CICA）于2001年發(fā)布了《特許會(huì)計(jì)師能力圖》，此后又于2003年發(fā)布了《候選特許會(huì)計(jì)師能力圖》。

　　英國(guó)的政府文件（如國(guó)家職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)）早有要求建立與工作業(yè)績(jī)相聯(lián)系的勝任能力框架。1998年，英國(guó)特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（ACCA）發(fā)布了《職能圖：勝任能力框架與會(huì)員勝任能力》。

　　南非政府頒布了《南非資格法案》，并制定了“國(guó)家資格框架”。框架要求所有資格標(biāo)準(zhǔn)必須以業(yè)績(jī)結(jié)果為基礎(chǔ)，所有以勝任能力為基礎(chǔ)的標(biāo)準(zhǔn)必須由相關(guān)部門(mén)擬定。會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體已組成“標(biāo)準(zhǔn)建立組”，研究會(huì)計(jì)師的能力框架。

　　國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)（IFAC）在1996年發(fā)布了第9號(hào)國(guó)際教育指南（IEG9，修訂版）：《預(yù)備教育、專業(yè)勝任能力評(píng)價(jià)及職業(yè)會(huì)計(jì)師的實(shí)踐要求》，提出會(huì)計(jì)教育應(yīng)使會(huì)計(jì)人員具備持續(xù)學(xué)習(xí)的技能并能適應(yīng)環(huán)境變化；2003年，國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)發(fā)布了集大成的《成為勝任的職業(yè)會(huì)計(jì)師》（基于1998年與2001年征求意見(jiàn)稿）。該報(bào)告系統(tǒng)介紹了各國(guó)能力框架研究的成果，分析了能力框架研究的方法，并倡導(dǎo)各監(jiān)管機(jī)構(gòu)或職業(yè)團(tuán)體采用基于勝任能力的方法。針對(duì)管理會(huì)計(jì)師的能力需求，國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)下屬的財(cái)務(wù)和管理會(huì)計(jì)委員會(huì)（FMAC）于2002年發(fā)布了第12號(hào)研究報(bào)告：《管理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)及管理會(huì)計(jì)師的勝任能力檔案》。

　　“認(rèn)識(shí)到提高會(huì)計(jì)信息披露和審計(jì)的質(zhì)量要求取決于合格職業(yè)會(huì)計(jì)師的存在，以及對(duì)各國(guó)職業(yè)會(huì)計(jì)師資格要求進(jìn)行協(xié)調(diào)的重要性”，聯(lián)合國(guó)國(guó)際會(huì)計(jì)和報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)政府間專家組于1999年發(fā)布了《職業(yè)會(huì)計(jì)師資格要求國(guó)際指南》，以IFAC發(fā)布的IEG9為基本框架，向各國(guó)推薦關(guān)于職業(yè)知識(shí)教育的大綱。

　　2.研究方法

　　Hager，Gonczi和Oliver（1990）將職業(yè)勝任能力的研究方法分為三種：一是從工作角色的角度分析職業(yè)，然后按任務(wù)或子任務(wù)細(xì)分；二是分析職業(yè)人員個(gè)體所必須具備的知識(shí)、技能或職業(yè)態(tài)度；三是在真實(shí)工作環(huán)境中，考慮表現(xiàn)結(jié)果，分析需投入的知識(shí)、技能和態(tài)度。

　　國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)財(cái)務(wù)和管理會(huì)計(jì)委員會(huì)將第一種方法稱為功能分析法或業(yè)績(jī)結(jié)果法。澳大利亞、新西蘭和英國(guó)均采用了這種方法。該委員會(huì)發(fā)布的第12號(hào)研究報(bào)告是功能分析法的典范，該報(bào)告對(duì)能力的研究始于對(duì)管理會(huì)計(jì)職能的剖析，將管理會(huì)計(jì)職能置于管理流程中考察，根據(jù)其在管理流程中的角色定位，將其分解為方向設(shè)定、變革和設(shè)計(jì)、業(yè)績(jī)計(jì)量和控制、職能管理、環(huán)境管理等5個(gè)勝任單元，進(jìn)而將五個(gè)勝任單元繼續(xù)分解為13個(gè)勝任元素，再將13個(gè)勝任元素細(xì)化為69個(gè)流程，結(jié)合每個(gè)經(jīng)營(yíng)流程，針對(duì)13個(gè)勝任元素建立業(yè)績(jī)標(biāo)準(zhǔn)，用以衡量勝任元素的執(zhí)行結(jié)果。功能法的主要缺陷在于其冗長(zhǎng)的能力列表給實(shí)施帶來(lái)困難。同時(shí)，功能法對(duì)許多功能的細(xì)分比較主觀，因?yàn)橥�往一�?xiàng)工作是多種功能組合的結(jié)果。

　　第二種方法基于能力投入，國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)稱之為能力法。勝任能力是能力投入的結(jié)果，能力的培養(yǎng)對(duì)于工作的勝任起了決定作用。這種方法主要被美國(guó)采用，IEG9也沿用了該方法。美國(guó)管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)發(fā)布的《管理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)分析》采用了能力法，它將勝任能力定義為知識(shí)、技能和能力組合（KSA），并分12類列示了162種能力組合。能力法的缺陷是脫離實(shí)務(wù)，研究出的個(gè)人能力無(wú)法有效地與業(yè)績(jī)?cè)u(píng)估相聯(lián)系。同時(shí)，這種方法可能會(huì)漏掉重要的能力要素。

　　第三種方法是國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)所倡導(dǎo)的方法。國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)認(rèn)為上述兩種方法可以有機(jī)地結(jié)合起來(lái)，它建議，基于勝任能力的方法應(yīng)該將會(huì)計(jì)課程設(shè)置與工作要求更緊密地聯(lián)系起來(lái)。通過(guò)分析工作中的角色，職業(yè)團(tuán)體可以向后推導(dǎo)這些角色所基于的知識(shí)和能力（IFAC，2003）。大多數(shù)監(jiān)管機(jī)構(gòu)或職業(yè)團(tuán)體意識(shí)到采用單一方法的局限性，并逐步采用功能分析法和能力法相融合的方法。

　　3.研究結(jié)果

　　對(duì)于能力框架的研究者而言，職能定位與能力構(gòu)成至關(guān)重要。本文選擇有代表性的文獻(xiàn)加以比較。

　　（1）職能定位

　　ACCA的職能圖定義了4大關(guān)鍵領(lǐng)域、13項(xiàng)關(guān)鍵角色及41個(gè)職能組。4大領(lǐng)域及各領(lǐng)域的角色分別為：會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)管理、資產(chǎn)管理、業(yè)務(wù)管理與籌劃、資源管理。

　　AICPA在《新財(cái)務(wù)職業(yè)的能力模式》中區(qū)分了內(nèi)部審計(jì)、法定財(cái)務(wù)報(bào)告與會(huì)計(jì)原則、財(cái)務(wù)分析、控制環(huán)境、預(yù)算預(yù)測(cè)與業(yè)務(wù)籌劃、成本管理、稅務(wù)、現(xiàn)金管理、人力資源以及信息技術(shù)等10項(xiàng)職能。

　　《澳大利亞和新西蘭職業(yè)會(huì)計(jì)師基于勝任能力的標(biāo)準(zhǔn)》中劃分了7項(xiàng)職能，包括審計(jì)、對(duì)外報(bào)告、管理會(huì)計(jì)、稅務(wù)、理財(cái)、管理以及清算與重組。

　　IMA在《1999管理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)分析》中將會(huì)計(jì)職能劃分為9個(gè)模塊：一般會(huì)計(jì)、管理和成本會(huì)計(jì)、業(yè)務(wù)規(guī)劃、業(yè)務(wù)分析和決策、控制、理財(cái)和現(xiàn)金管理、稅收、組織變革和發(fā)展以及行政管理。

　　（2）能力構(gòu)成

　　英國(guó)資格和課程委員會(huì)（QCA）定義了對(duì)所有職業(yè)通用的7項(xiàng)核心能力：算術(shù)、交流、IT技術(shù)、問(wèn)題解決能力、個(gè)人技能、協(xié)同工作能力、提高學(xué)習(xí)和提高業(yè)績(jī)的能力。

　　AICPA愿景項(xiàng)目認(rèn)為，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)具備5種核心能力，包括交流與領(lǐng)導(dǎo)能力、戰(zhàn)略與批判性思維能力、對(duì)消費(fèi)者與客戶和市場(chǎng)的關(guān)注、綜合信息的演繹能力、技術(shù)能力。AICPA在《進(jìn)入會(huì)計(jì)職業(yè)的核心勝任能力框架》中列示了3種能力，包括職能性勝任能力（決策模型、風(fēng)險(xiǎn)分析、計(jì)量、報(bào)告、研究及運(yùn)用科技強(qiáng)化職能的能力）、個(gè)人勝任能力（職業(yè)風(fēng)度、問(wèn)題解決與決策制定、協(xié)作、領(lǐng)導(dǎo)、交流、項(xiàng)目管理及運(yùn)用科技強(qiáng)化個(gè)人能力的能力）和廣泛的經(jīng)營(yíng)視野（戰(zhàn)略及批判性思維、行業(yè)或分部的視野、全球或國(guó)際視野、資源管理、法律及規(guī)章視野、市場(chǎng)和客戶關(guān)注度以及運(yùn)用科技強(qiáng)化經(jīng)營(yíng)視野的能力）。

　　《澳大利亞和新西蘭職業(yè)會(huì)計(jì)師基于勝任能力的標(biāo)準(zhǔn)》中列示了人際技能、組織技能、分析與構(gòu)造技能以及理解技能。

　　CGA的能力表列示了4個(gè)方面的能力：技術(shù)知識(shí)（財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與報(bào)告、管理會(huì)計(jì)、理財(cái)與財(cái)務(wù)規(guī)劃、一般商業(yè)知識(shí)、IT知識(shí)、稅務(wù)）、一般管理（計(jì)劃、分配與管理資源、計(jì)量與監(jiān)督、交流）、領(lǐng)導(dǎo)能力（組織與戰(zhàn)略領(lǐng)導(dǎo)、團(tuán)隊(duì)領(lǐng)導(dǎo)與建設(shè)、員工訓(xùn)練）和職業(yè)觀（關(guān)注客戶、倫理與誠(chéng)信、整合方法、問(wèn)題解決、職業(yè)發(fā)展、職業(yè)自評(píng)）。

　　CICA在《特許會(huì)計(jì)師能力圖》及《候選特許會(huì)計(jì)師能力圖》中，認(rèn)為特許會(huì)計(jì)師通用的勝任能力包括道德行為和職業(yè)觀（如保護(hù)公眾利益、正直與公正、獨(dú)立、保密等）、個(gè)性特征（如自我管理、創(chuàng)新、適應(yīng)能力等）及職業(yè)技能（生成計(jì)劃和信息、檢驗(yàn)計(jì)劃和信息、交流、問(wèn)題解決等）三部分。然后，CICA劃分了特許會(huì)計(jì)師的6個(gè)勝任領(lǐng)域：組織有效性與控制和風(fēng)險(xiǎn)管理、財(cái)務(wù)、稅收、業(yè)績(jī)計(jì)量、鑒證、信息及IT等。

　　IFAC在第12號(hào)研究報(bào)告中將技能分為兩類，即感知技能（技術(shù)技能、分析與設(shè)計(jì)技能及理解技能）和行為技能（個(gè)人技能、人際技能及組織技能）。在IEG9中，IFAC（1996）認(rèn)為能力來(lái)源于知識(shí)、技能和職業(yè)價(jià)值觀。知識(shí)包括一般知識(shí)、組織行為與經(jīng)營(yíng)知識(shí)、會(huì)計(jì)和會(huì)計(jì)相關(guān)知識(shí)以及信息技術(shù)；技能包括智力、人際關(guān)系能力及交流技能；職業(yè)價(jià)值觀指職業(yè)會(huì)計(jì)師所需具備的正直、客觀、獨(dú)立、遵守職業(yè)道德、關(guān)注公眾利益和社會(huì)責(zé)任、終身學(xué)習(xí)等品質(zhì)。

　　在總結(jié)各職業(yè)團(tuán)體研究經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，IFAC（2003）建議，與職業(yè)會(huì)計(jì)師相關(guān)的核心實(shí)務(wù)領(lǐng)域至少應(yīng)包括財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與報(bào)告、審計(jì)與鑒證（內(nèi)部和外部）、管理和成本會(huì)計(jì)、稅務(wù)、財(cái)務(wù)管理、一般管理、IT技術(shù)、公司治理與倫理，職業(yè)團(tuán)體也可視具體情況向現(xiàn)金管理、清算與公司重整、財(cái)務(wù)分析、組織與物流、公司理財(cái)、經(jīng)管責(zé)任與控制、股東報(bào)告、戰(zhàn)略規(guī)劃與決策支持等方向拓展。與核心實(shí)務(wù)相關(guān)的核心知識(shí)是勝任能力的基礎(chǔ)，要達(dá)到既定業(yè)績(jī)目標(biāo)，職業(yè)會(huì)計(jì)師至少還需具備一些素質(zhì)，如正直公正、行為技能、廣闊的經(jīng)營(yíng)視野、職業(yè)技能、技術(shù)水平及智力等。職業(yè)團(tuán)體可擴(kuò)展能力需求，如分析技能、問(wèn)題解決技能、人際和交流技能等。除了核心知識(shí)之外，職業(yè)會(huì)計(jì)師至少應(yīng)具備法律、經(jīng)濟(jì)、數(shù)量方法、營(yíng)銷(xiāo)和行為科學(xué)等相關(guān)知識(shí)。

　　三、我國(guó)職業(yè)會(huì)計(jì)師能力框架研究現(xiàn)狀及改進(jìn)

　　1.我國(guó)職業(yè)會(huì)計(jì)師能力框架研究現(xiàn)狀

　　許多學(xué)者研究了我國(guó)的高等會(huì)計(jì)教育問(wèn)題。王光遠(yuǎn)等（1999）、李心合（1998）分析了我國(guó)高等會(huì)計(jì)教育的目標(biāo)。石本仁（2000）分析了會(huì)計(jì)教育的現(xiàn)狀以及知識(shí)經(jīng)濟(jì)帶來(lái)的影響和挑戰(zhàn)。劉興云等（1996）比較了我國(guó)和西方國(guó)家高等院校會(huì)計(jì)教育的差異。周齊武等（1997）分析了我國(guó)高等會(huì)計(jì)教育存在的弊病。袁廣達(dá)（2003）對(duì)入世后我國(guó)會(huì)計(jì)教育的改革提出了若干建議。綜合這些學(xué)者的研究結(jié)果可以發(fā)現(xiàn)，我國(guó)的高等會(huì)計(jì)教育基本上是一種封閉的脫離實(shí)際的模式，重理論輕實(shí)踐、重知識(shí)傳授輕能力培養(yǎng)的現(xiàn)象還普遍存在。會(huì)計(jì)的高等教育已嚴(yán)重滯后于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求。

　　在培訓(xùn)方面，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)發(fā)布了《職業(yè)后續(xù)教育基本準(zhǔn)則》，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師不斷接受后續(xù)教育，并逐步建立了分層次的培訓(xùn)體系，但到目前為止，后續(xù)教育仍然缺乏能力框架的支持。對(duì)于在工商、事業(yè)及政府部門(mén)從業(yè)的會(huì)計(jì)師，監(jiān)管機(jī)構(gòu)或職業(yè)團(tuán)體并未要求強(qiáng)制后續(xù)教育，后續(xù)教育也未成體系。國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院的成立為會(huì)計(jì)職業(yè)培訓(xùn)做出了貢獻(xiàn)，但到目前還沒(méi)有系統(tǒng)的培訓(xùn)戰(zhàn)略和課程設(shè)置。多數(shù)民間培訓(xùn)機(jī)構(gòu)則處于低水平的模仿階段。

　　在資格準(zhǔn)入方面，我國(guó)的會(huì)計(jì)資格考試包括會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試、會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格考試及注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格考試。統(tǒng)一考試的科目和內(nèi)容在一定程度上反映了工作的需要，但總體而言還是以知識(shí)（知識(shí)體系偏重會(huì)計(jì)）為導(dǎo)向，未必能考核真實(shí)的勝任能力。

　　加入WTO使我國(guó)的職業(yè)會(huì)計(jì)師行業(yè)壁壘消除，提高我國(guó)職業(yè)會(huì)計(jì)師勝任能力已刻不容緩。而我國(guó)會(huì)計(jì)的高等教育、職業(yè)會(huì)計(jì)師的考核和后續(xù)教育均缺乏職業(yè)能力框架的支持。因此，職業(yè)會(huì)計(jì)師能力框架是一個(gè)亟待研究的課題。

　　2.我國(guó)職業(yè)會(huì)計(jì)師能力框架研究的改進(jìn)

　　根據(jù)我國(guó)實(shí)際情況并借鑒國(guó)際通行做法，我國(guó)會(huì)計(jì)人員能力框架分為注冊(cè)會(huì)計(jì)師能力框架和學(xué)位會(huì)計(jì)人員能力框架兩大分支。其中學(xué)位會(huì)計(jì)人員能力框架還可分為會(huì)計(jì)崗位資格（總會(huì)計(jì)師、首席財(cái)務(wù)官、財(cái)務(wù)總監(jiān)、會(huì)計(jì)部門(mén)負(fù)責(zé)人等）、會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格（高級(jí)會(huì)計(jì)師、會(huì)計(jì)師、助理會(huì)計(jì)師、會(huì)計(jì)員）和會(huì)計(jì)從業(yè)資格的能力框架。

　　在研究方法上，我國(guó)可采用功能分析法和能力法相結(jié)合的方法。采用這一方法形成的能力框架一般有機(jī)地結(jié)合了4個(gè)方面的職能：需要執(zhí)行的任務(wù)（職能）、所執(zhí)行任務(wù)的環(huán)境、特定的業(yè)績(jī)標(biāo)準(zhǔn)、完成一定業(yè)績(jī)標(biāo)準(zhǔn)所需的能力或個(gè)性特征。對(duì)職能的研究可以采用訪談、問(wèn)卷調(diào)查、實(shí)驗(yàn)室（如模擬工作環(huán)境）、直接觀察（如公司調(diào)研）等方式。這些實(shí)地研究可以與規(guī)范演繹相結(jié)合，業(yè)績(jī)標(biāo)準(zhǔn)的建立可以尋求專家支持，能力的界定則可結(jié)合實(shí)地調(diào)研、文獻(xiàn)檢索與專家咨詢來(lái)進(jìn)行。

　　3.實(shí)施建議

　　能力框架的有效性取決于實(shí)施效果。根據(jù)國(guó)際上的經(jīng)驗(yàn)，如果監(jiān)管機(jī)構(gòu)或職業(yè)團(tuán)體能制定自己的資格標(biāo)準(zhǔn)，那么這些能力框架的研究更容易得到運(yùn)用。我國(guó)的職業(yè)能力框架研究有負(fù)責(zé)資格評(píng)價(jià)的權(quán)威部門(mén)參與，這對(duì)能力框架的實(shí)施將起到促進(jìn)作用。但框架的實(shí)施將帶來(lái)會(huì)計(jì)教育和考核體系的變革，不免會(huì)遇到阻力，政府和職業(yè)團(tuán)體必須有相當(dāng)?shù)臎Q心促進(jìn)框架的實(shí)施。

　　國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)（1996）提出，會(huì)計(jì)教育和實(shí)踐的目的是培養(yǎng)勝任的職業(yè)會(huì)計(jì)師。沒(méi)有完整的能力框架，就不會(huì)有適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)教育、準(zhǔn)入標(biāo)準(zhǔn)和后續(xù)培訓(xùn)體系，也就不利于職業(yè)會(huì)計(jì)師的培育。中國(guó)作為一個(gè)不斷壯大的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，職業(yè)會(huì)計(jì)師在經(jīng)濟(jì)中的作用日漸重要。因此，在我國(guó)研究和實(shí)施職業(yè)會(huì)計(jì)師能力框架意義重大。

　　主要參考文獻(xiàn)

　　聯(lián)合國(guó)貿(mào)發(fā)會(huì)議。2001.職業(yè)會(huì)計(jì)師資格要求國(guó)際指南，財(cái)政部會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)秘書(shū)處譯，中國(guó)財(cái)經(jīng)出版社，P3～11

　　袁廣達(dá)。2003.人世后中國(guó)高等會(huì)計(jì)教育的改革。會(huì)計(jì)研究，3

　　王光遠(yuǎn)、陳漢文、林志毅。1999.會(huì)計(jì)教育目標(biāo)之我見(jiàn)。會(huì)計(jì)研究，9

　　石本仁。2000.21世紀(jì)知識(shí)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展與中國(guó)會(huì)計(jì)教育的轉(zhuǎn)向。會(huì)計(jì)研究，9

　　李心合。1998.論會(huì)計(jì)教育目標(biāo)。會(huì)計(jì)研究，3

　　周齊武、鐘西飛、吳安妮。1997.中國(guó)會(huì)計(jì)教育與研究之我見(jiàn)。會(huì)計(jì)研究，11

　　劉興云、汪平、孟凡利。1996.中西會(huì)計(jì)比較研究。會(huì)計(jì)研究，6

　　AICPA.1999.Core Competence Framework for Entry into Accounting Profession. New York. www. aicpa. org.

　　Australian society of CPAs and Institute of Chartered Accountants in Australia. 1999. Competency Standards for Registered Company Auditors （draft）。 www. cpaaustralia. com. au.

　　CICA.2001.The CA Competency Map.Toronto.www.cica.ca

　　ACCA.1998.Functional Map： Competency Frameworks＆Membership Competence.London.www.accaglobal.com.

　　IMA. 1999.Counting More， Counting Less： Transformations in the Management Accounting Profession， the 1999 Practice Analysis of Management Accounting. www. imanet. org.

　　Institute of Internal Auditors. 2000. Competency Framework for Internal Auditing. Attamonte Springs. Florida. www. theiia. org.

　　Hager，P.，Gonczi， A. and Oliver， L. 1990. Competency- Based Approaches to Professional Education. In： Bezzina， M. and Butcher， J. （eds）。 The Changing Face of Professional Education. Australian Association for Research in Education.

　　IFAC.2002.Study 12： Competency Profiles for Management Accounting Practice and Practitioners. New York. www. ifac. org

　　IFAC.19%.IEG9： Prequalification Education， Assessment of Professional Competence and Experience Requirements of Professional Accountants. New York. www. ifac. org.

　　IFAC.2003.IEP 2： Towards Competent Professional Accounts. New York. www.ifac.org