社會主義醫院是人民的福利事業，我們研究醫院經濟管理問題，是要更好地發揮社會主義醫院為人民健康服務的作用，使有限的經費發揮更大的效益。

　　建國三十多年來，我國醫院會計工作者，在黨的領導下，對于發展社會主義醫療衛生事業核算做了大量的改革工作，對管好醫院經濟做出了很大的貢獻，這是應當肯定的。但是，由于受左傾錯誤思想的影響，過去醫院經濟管理，沒有按照客觀經濟規律辦事，仍然存在不少問題。

　　科學技術的發展，使醫學的有關學科不斷地分化和綜合，醫療衛生事業所經營的項目越來越多，勞動分工越來越細，這些都影響著醫療機構的總體結構，馬克思在《資本論》中說過：“一個規模較大的直接勞動功共同勞動，都或多或少的需要指揮以協調個人的活動”。社會主義醫院是以共同勞動、分工協作為牲，它離不開統一領導，統一指揮，統一管理，這樣就給醫院的經濟管理帶來新的課題，臬才能適應新的形勢？各有關科室的經濟責任怎樣建立？各級領導應當承擔那些經濟責任？……維持現在醫院經濟管理現狀，僅僅是加強了科室的部分很不完整的統計核算。但仍沒有改變建國三十多年來，醫院經濟核算和管理上與當前社會主義經濟規律很不相適應的經濟管理狀況。

　　當前醫院經濟管理中存在的主問題 ：

　　一、多年來受左傾錯誤思想的影響，醫院經濟管理脫離了我國的國情，從上到下各級部門都片面地強調醫院是社會主義福利事業部門，不講按客觀經濟規律辦事，不講經濟核算和效果，更沒有根據社會主義的經濟原則，給醫院確定一個保本收費和恰當的有計劃按比例發展醫療衛生事業的補貼標準，因而造成醫院認為經濟賠之有理，補貼應當，所以在收費標準經過三次大幅度的降低，再加上十年浩劫期間，有些藥品只提批發價不提零售價或只降低零售價不降批發價和搭配交易，結果工商企業部門利潤增加，損失轉嫁給醫療衛生部門。這樣自然形成醫院在經濟關系上，是用大包大攬的方法來管理，造成醫院越辦越窮，越辦越爛，特別是城市醫院。

　　二、醫院重醫療、輕管理，致使提高醫療質量缺乏應有的經濟基礎。醫學科學做為一門科學技術被勞動力（體力的、腦力的）廣泛地應用，不同的是它的對象是“人”，醫院作為修理“人”的工廠，就應當在講求質量的前提下，同時也應當講求經濟效果和“修理成本”。盡可能地改善勞動組織，改善經營管理，充分地合理地運用已有的人力物力，盡可能地節約活勞動和物化勞動是社會主義經濟效果的客觀要求。而醫院的經濟效果，則正是成本管理的綜合反映。因此，不論現在和將來，都應當在開辟提高人民健康水平的醫學科學技術的同時，開辟降低成本的途徑，以取得最好的醫療質量，最大的經濟效果，這就要講求經濟核算，這一點恰恰是這此致年來我們所沒有做到的。因而造成一方面醫院經濟上困境，每況愈下，一方面是大量的藥品、物資和設備儀器的積壓和浪費。

　　三、在醫療機構中藥房沒有貫徹商品流通的原則，因而千百萬應收的差價收不起來。馬克思在《資本論》中說：“G-W表示一個貨幣轉化為一個商品額；對買者來說，是他的貨幣轉化為商品，對賣者來說，則是他們的商品轉化為貨幣。”醫院作為修理“人”的工廠，除有一定的專業技術外，還要有大量的藥品，材料，及各種消耗物資，這些都占用著大量的資金，在資金運動的循環過程中，幾乎每次都存在不同程度的差價。由于受極左思想的影響，我們違背了這個客觀經濟規律，醫院是福利事業部門，而價值規律不起作用，所以長期放棄了經營管理和核算，應當收的收不起來，應當給國家創造的盡管是為數很少的差價，反而沒有了，藥品、材料大量的流失浪費。更不要談設備的折舊、更新和人員工資，這種狀況習以為常。

　　四、從管理上講，醫療衛生部門沒有“經濟責任制”。實踐證明，辦醫院講醫療護理質量是對的，但是也要講經濟效果和經濟責任，而經濟效果的高低，領導重視，醫護人員精心操作，干部精心管理，醫療質量就好，成本消耗相對的就低，設備利用率和經濟效果就高，反之，醫療質量就不好，成本消耗就大，設備利用率就低，經濟效果就差。由于醫院過去沒有分級管理的“經濟責任制”，更沒有一個“經濟立法”，各級領導對醫院的經濟損失，不承擔任何經濟責任，因而在醫院經濟管理上，管和不管一個樣，在某些醫療衛生單位，“管”反而更束縛了某些人的行動，因而實行經濟管理得不到領導的支持，擺不到議事目程。

　　五、三十多年來，考核醫院工作的好壞，只強調門診量和幾大率，不強調醫院的經濟效果，忽視了醫院會計核算在經濟管理和成本管理中的地位和作用。在人們的思想認識上，會計就是記賬、算賬、報賬和對賬，看不到會計通過對過去經營活動情況的匯集和總結，以及通過這個總結信息的反賬，正是醫院不斷地經營活動的重要決策；看不到醫院各項經濟指標又都與會計核算有縱橫交錯、不可分割的聯系；不能想象醫院在講座經濟指標時，可以離開會計。馬克思在《資本論》中部析資本主義經濟發展規律的同時，曾對簿記在不同歷史社會發展條件下的職能，做了精辟的論述。指出：“過程越是按社會的規模進行，……做為過程的控制和概念總結的簿記就越是必要”。因此要全面搞好醫院經濟管理，不斷提高經濟效果，就必須發揮會計的職能作用。但在過去較長時間里，會計不同程度的失去了管理的職能 和決策作用。這一情況的長期存在，不但使醫院經濟遭受損失，而且必然導致人們對會計的概念，抽象的認為是寫寫、算算的計算技術，受不到應有的重視。就我們衛生教育部門來說，全國這么多醫學院校，沒聽說有“衛生或醫學經濟系”或“衛生或醫療財會系”，工商企業每個省都有幾所中等工、商、行政財會專業學校，而唯有衛生部門沒有。在配備財會人員上，也不講業務知識，有點文化就行。這種惡性循環的結果，又使衛生系統財會隊伍的素質、會計的科學理論知識和具體業務水平大大下降，遠遠跟不上醫學科學發展的需要。而有一定會計基礎知識的財會人員，加入決策管理，往往又被“財權在誰手里”的問題引起爭議。時至今日，不能不說這是我們衛生經濟管理中的一個莫大損失。

　　黨的十一屆三中全會以來，為了適應新形勢的需要，要求會計核算工作，不但要做到記賬、算賬、報賬和對賬，而且要開展用賬；通過對經營過程費用的控制與監督，對過程中各項成本，預先進行分析比較，預測醫院的成本管理，達到既提高醫療質量，又增加收入，節約開支的目的。要做到這一點就要求會計核算以質量-成本-經濟效果為核心，對醫院經營過程的控制與管理是精確、嚴密、符合客觀實際的。否則，提供的各項數據，供院領導指揮經濟管理必然導致決策失誤。因此，現在的會計核算辦法已不適應，必須改革會計核算辦法，使會計核算不僅要準確、及時、完整地核算醫院整體經濟效果，而且要控制和管理專業科室的經營過程，及具體技術采用的經濟效果，把醫院內部復雜的內在聯系，通過科學的核算辦法組織起來。

　　綜上所述，除國家根據社會主義有計劃按比例發展的客觀經濟規律，適當地有計劃地調增醫院的補助經費，補助醫院經濟上的元氣和在目前物價指數上漲的情況下，對醫院的收費標準，起碼做到保本收費外：

　　一、在各醫學院校，逐步設置“衛生經濟管理系”，以提高衛生經濟學的理論和研究水平，各省應根據情況設立中等衛生財會專業或專科學校，以培養和發展有衛生專業知識的會計，提高衛生財會隊伍的素質，適應專業經濟管理的需要。而衛生專業也應當學“衛生經濟學”，以便把醫學科學和經濟效果聯系起來。

　　二、應當建立適合于衛生經濟管理工作的“經濟立法”。從法律上加強各級醫療衛生部門的經濟責任，把權、責、利結合起來，要打破在經濟管理中有權無責的局面。

　　三、改革現在的會計核算辦法：

　　（一）把現在醫院整體一級綜合核算，改為分級核算辦法。如果說財務、總務、醫務、人事各職能科室為“條條”的話，那么，各醫療、醫技專業科室則為“塊塊”。分級核算就是在財務上建立一套以塊塊為主的醫院經營全過程的會計分級實體核算體制，將各個環節中的經濟活動和效果全部分類或分項納入核算中，通過核算，對具體專業科室進行比較細致深入地比較分析，從而研究其經濟活動的規律，把各個領域中權、責、利結合起來，把經濟指標和效果落實到各科室領域中去以提高會計核算對經營過程控制的職能作用。改變過去醫院整體核算中，經濟責任不清，經濟效果差，不計成本吃“大鍋飯”的醫院經營管理辦法。

　　（二）分級核算辦法：

　　1、醫院一級收入科目不變，仍為業務、制劑、其他和經費補助。但在業務收入一級科目之下，分別在門診，住院設內、外、婦、兒、中醫、藥品費、透視、檢驗……二級收入明細科目，分別直接核算各專業科室的收入。

　　2、把現在醫院的業務支出一級科目，亦按分科核算的科室，設立相應的口徑一致的二級支出明細科目，核算各專業科室的工資、補助工資、職工福利費、公務費、業務費、藥品費、材料費等物化勞動和活勞動中必要的消耗費用。

　　3、設立“制劑支出”一級科目，核算醫院的制劑成本。

　　4、設立“輔助部門支出”一級科目，核算醫院為進行共同性的輔助工作，而又不能直接記入有關科室支出明細科目的所有間接消耗和費用。季、年末將“輔助部門支出”的數額，按工資或以科室費用比例分攤到各專業科室支出中去。

　　5、藥品管理辦法不變。

　　6、固定資產單位價值限額標準要提高，是否以150或200元為宜，構成條件不變。醫院按月分不同類型，按比例提取折舊費（更新維護費），作為專項基金留院自己使用，所提折舊直接記入志業科室支出，不能直接記入的，通過“輔助部門支出”科目分攤。

　　7、設立“低值易耗品基金”和“低值易耗品”科目，以加強低值易耗品的管理和核算。低值易耗品的攤銷，可劃一大杠，單位單價在多少元以上或一次經批準領用大宗的，可采取分期攤銷的辦法。

　　8、設立“待攤費用”科目，按專業設戶，如低值易耗品待攤部分記入此科目，按期轉攤。

　　9、設立“政策性支出”科目，核算由于政策性開支而給醫院增加的費用，此項費用支出，主管或財政部門應當給予彌補。

　　10、上級撥入專項補助，設立“專項補助經費”科目，把專項款和政黨經費補助要分開，便于核算和管理。同時設置“專項支出”科目，與專項基金同屬專款專用類，做到專款專用，專門列報。

　　11、相應地改變會計報表。

　　（三）醫院經濟結構比較復雜，業務事項繁瑣，會計事項并不比一個工廠簡單多少。為科學組織核算，應改變現在資金收付復式記賬法，實行借貸記賬法。

　　通過以上會計核算辦法的改革，會計直接核算到專業科室，使醫院會計核算工作由整體綜合核算，擴展到分級專業核算，能具體考核塊上的勞動耗費和所得，能衡量某項經濟活動或措施是否有利，借以考核其經濟上的利弊得失。這樣，一可以名符其實地做到科室核算，二可以直接掌握專業科室的經濟動態，提高專業科室管理的成本觀念，解決過去只管技術應用，開支向上伸手，不講成本消耗的矛盾，使各專業科室明確職責范圍、經濟責任。使經濟核算深入到專業技術領域中去，防止只管使用，不講成本效果的弊病。同時可以對各科的經營過程進行比較精確、嚴密、符合客觀實際的控制和管理，做到成本分科準確，原始基礎資料詳盡完整，以提供可靠的數據決策意見。不但有利于醫院經濟管理效果，而且有利于國家考核不同類型的醫院經濟管理水平和補貼水平，為研究醫院經濟工作方針、政策，制定計劃，確定有關的比例關系是有好處的。