一、外購商品短缺與毀損增值稅進項稅額的會計處理方法

　　對于外購商品的短缺與毀損，在未查明原因之前，一般的會計處理方法是：

　　先按外購商品的不含稅進價記入“待處理財產損溢”，同時把增值稅進項稅額通過“應交稅金——應交增值稅（進項稅額轉出）”也轉入“待處理財產損溢”；然后在查明原因以后再從“待處理財產損溢”把不含稅進價和進項稅額作相應的會計處理。

　　但筆者認為，上述關于外購商品短缺與毀損的會計處理方法過于籠統。因為外購商品的短缺與毀損是由于不同的原因造成的，其增值稅進項稅額的會計處理也相應地也就應該有所不同。筆者認為，可以按以下方法進行會計處理。首先，在驗收入庫發現短缺與毀損時，對其增值稅進項稅額不予以結轉，僅對外購商品的不含稅進價進行結轉：

　　借：待處理財產損溢（不含稅進價）

　    　貸：商品采購（不含稅進價）

　　然后，在查明原因以后，再根據不同情況分別進行會計處理：

　　1、外購商品的短缺或毀損屬于運輸途中的定額內損耗，其進項稅額應予以抵扣，增值稅進項稅額可以不作處理，只需在審批后記為：

　　借：營業費用（不含稅進價）

　　貸：待處理財產損溢（不含稅進價）

　　2、若外購商品的短缺與毀損屬于途中的超定額內損耗，其進項稅額應不予以抵扣，對于該部分進項稅額應通過“進項稅額轉出”轉入“營業費用”，記為：

　　借：營業費用（不含稅進價+進項稅額）

　    　貸：待處理財產損溢（不含稅進價）

　　        應交稅金——應交增值稅（進項稅額）

　　3、若外購商品的短缺與毀損屬于供貨單位原因，則需要根據實際情況進行處理：（1）如果對方決定近期內予以補貨，則短缺商品的進項稅額需要視不同情況處理：若已付款，其進項稅額可以抵扣；若未付款，則待付款后方可抵扣。（2）如果對方決定退賠貨款，則視不同情況比照進貨退出進行處理：若購買方未付款且未做賬務處理，應退回原發票，待收到重開的發票后作購進處理；若已付款或已做賬務處理，必須取得當地主管稅務機關開具的“進貨退及索取折讓證明單” 交給銷貨方，購買方則應在取得對方開具的紅字增值稅專用發票后，以紅字沖減原已登記的進項稅額，記為：

　　借：應收賬款（不含稅進價+進項稅額）

　　    應交稅金——應交增值稅（進項稅額）（紅字）

　　    貸：待處理財產損溢（不含稅進價）

　　4、外購商品的短缺與毀損屬于運輸單位造成的，應向運輸單位索賠，索賠款中的進項稅額應通過“進項稅額轉出”轉入“其他應收款”，記為：

　　借：其他應收款（不含稅進價+進項稅額轉出）

　　    貸：應交稅金——應交增值稅（進項稅額轉出）

　　        待處理財產損溢（不含稅進價）

　　5、如果外購商品的短缺與毀損屬于非常損失，其進項稅額不得抵扣，而應在批準后通過“進項稅額轉出”轉入“營業外支出”，記為：

　　借：營業外支出（凈損失）

　　    材料物資（殘料）

　　    其他應收款（保險賠款）

　　    貸：待處理財產損溢（不含稅進價）

　　        應交稅金——應交增值稅（進項稅額轉出）

　　二、外購商品短缺與毀損增值稅進項稅額的會計處理案例分析

　　現舉例說明，某商品流通批發企業采用數量進價金額核算從外地甲公司購進A商品1000公斤，增值稅專用發票上注明：價款50000元，稅額8500元。接到銀行轉來的托收承付結算憑證及相關憑證，經審核無誤，如數以銀行存款支付，商品尚未運到，作會計分錄如下：

　　借：商品采購——甲公司　             　50000

　　    應交稅金——應交增值稅（進項稅額）　　8500

　　    貸：銀行存款　                     　58500

　　商品驗收入庫時，實收980公斤，原因待查，作會計分錄如下：

　　借：庫存商品　　     49000

　　    待處理財產損溢　　1000

　　    貸：商品采購　　    50000

　　1、若上例商品短缺20公斤，經查明屬于定額內損耗，經批準后，作會計分錄如下：

　　借：庫存商品——A商品　　1000

　　    貸：待處理財產損溢　　 1000

　　2、若上例商品短缺20公斤，經查明10公斤屬于定額內損耗，另10公斤屬于超定額損耗，經批準后，作會計分錄如下：

　　借：庫存商品——A商品　                     　500

　　    營業費用　                              　585

　　    貸：待處理財產損溢　　                      1000

　　        應交稅金——應交增值稅（進項稅額轉出）　　85

　　3、若上例商品短缺20公斤，經查明屬于對方單位少發，現收到對方單位補發的商品，作會計分錄如下：

　　借：庫存商品——A商品　　1000

　　    貸：待處理財產損溢　　1000

　　4、若上例商品短缺20公斤，經查明屬于對方單位少發，經雙方協商作退貨處理，到主管稅務機關開具“證明單”送交供貨方，待收到供貨方轉來的紅字增值稅專用發票，作會計分錄如下：

　　借：應收賬款——甲公司　                 　1170

　　    貸：應交稅金——應交增值稅（進項稅額）　　170（紅字）

　　        待處理財產損溢　                   　1000

　　5、若上例商品短缺20公斤，經查明屬于運輸單位原因，應向運輸單位索賠，作會計分錄如下：

　　借：其他應收款——運輸公司　               　1170

　　    貸：待處理財產損溢　                     　1000

　　        應交稅金——應交增值稅（進項稅額轉出）　170

　　6、若上例商品短缺20公斤，經查明屬于非常損失，收回殘料50元，保險公司賠償500元，進批準后，作如下會計分錄：

　　借：材料物資                                     50

　　    其他應收款——保險公司　　                  500

　　    營業外支出——非常損失　　                  620

　    　貸：待處理財產損溢　　                       1000

　　        應交稅金——應交增值稅（進項稅額轉出）　　170

　　「參考文獻」

　　[1] 蓋地，稅務會計[M].北京：首都經濟貿易大學出版社，2003.

　　[2] 2004年度全國注冊稅務師執業資格考試指定教材稅法I[M].北京：中國稅務出版社，2004.

　　[3] 財政部會計司，企業會計制度講解[M].北京：中國財政經濟出版社，2003.