一、由于會計差錯引起的需要調整損益事項的會計處理

　　1、本期發現的屬于本期的會計差錯事項和以前年度的非重大會計差錯事項

　　本期發現的屬于本期的會計差錯，應于發現時調整本期的相關項目。如：某企業于1999年5月發現一項固定資產在本年度漏提拆舊，數額為3000元。則應于發現時補提折舊，會計分錄為：

　　借：管理費用　　　　　　　　　3000

　　    貸：累計折舊　　　　　　　　　　　3000

　　對于本期發現的屬于與前期相關的非重大會計差錯，不調整會計報表相關項目的期初數，但應調整發現當期與上期相同的相關項目，屬于影響損益的，應直接計入本期與上期相同的凈損益項目。非重大會計差錯是指不足以影響會計報表使用者對企業財務狀況、經營成果和現金流量作出正確判斷的會計差錯。如：某企業1999年發現1998年管理用的設備少提折舊2000元，對于這一非重大會計差錯，企業應將1998年少提的2000元折舊計入1999年的管理費用，同時調整累計折舊的賬面余額。

　　2、本期發現的屬于以前年度的重大會計差錯事項

　　對于發生的重大會計差錯，如影響損益，應通過“以前年度損益調整”科目核算損益的影響數，并將其對損益的影響數調整發現當期的期初留存收益，會計報表其他相關項目的期初數也應一并調整。重大會計差錯是指企業發現的使公布的會計報表不再具有可靠性的會計差錯。

　　如：某企業于1999年5月發現1998年應計入工程成本的利息費用200000元，計入了1998年度的損益。發現該項差錯后企業應調整增加工程成本200000元，增加1998年度的利潤總額200000元，增加1998年凈利潤134000元（該企業適用33％的所得稅率），調整增加未分配利潤134000元，調整增加盈余公積金和法定公益金20100元（假設該企業按凈利潤的10％和5％分別提取盈余公積金和法定公益金）調整增加應交稅金66000元，該企業應在1999年的資產負債表中，調整未分配利潤、應交稅金、在建工程等項目的年初數。其賬務處理為：

　　（1）調整工程成本

　　借：在建工程（已完工時，調整固定資產）　200000

　　    貸：以前年度損益調整　　　　　　　　　　200000

　　（2）計算應交稅金

　　借：以前年度損益調整　　　　　　　　　66000

　    　貸：應交稅金-應交所得稅　　　　　　　66000

　　（3）將“以前年度損益調整科目余額轉人利潤分配

　　借：以前年度損益調整　　　　　　　　　　134000

　　    貸：利潤分配-未分配利潤　　　　　　　　　134000

　　（4）提取盈余公積、法定公益金時：

　　借：利潤分配-一未分配利潤　　20100

　　    貸：盈余公積　　　　　　　　　　20100

　　（5）報表調整

　　該企業1999年度資產負債表中在建工程、應交稅金、未分配利潤、盈余公積等項目的年初數均應調整，利潤及利潤分配表中財務費用、利潤總額、凈利潤、所得稅等項目的上年數也應調整。

　　在編制比較會計報表時，對于比較會計報表期間的重大會計差錯，應調整各該期間的凈損益和其他相關項目，視同該差錯在發生的當期已更正；對于比較會計報表期間以前的重大會計差錯，應調整比較會計報表最早期間的期初留存收益。會計報表其他相關項目數字也應一并調整。

　　3、資產負債表日至財務報告批準報出日之間發現影響損益的會計差錯事項

　　在資產負債表日至財務報告批準報出日之間，發現報告年度的會計差錯及報告年度前的非重大會計差錯，影響損益的，應通過“以前年度損益調整”科目核算損益的影響，并進行相關項目的調整。同時，調整報告期資產負債表相關項目及留存收益數，調整報告期利潤表及利潤分配表的有關損益項目的金額，并調整當年發現會計差錯月份資產負債表的年初數。比如，某企業1999年3月（財務報告批準報出日為4月5日）發現1998年一項應從6月份開始計提折舊的固定資產漏提折舊，每月應提折舊1500元。則首先，應對1998年6—12月份本提部分予以補提。（假定該企業適用33％的所得稅率，并按凈利潤的10％和5％分別計提盈余公積金和法定公益金）

　　（1）補提折舊時

　　借：以前年度損益調整　　　　　　　　10500

　　    貸：累計折舊　　　　　　　　　　　　　10500

　　（2）調整應交所得稅

　　借：應交稅金-應交所得稅　　　　　　3465

　　    貸：以前年度損益調整　　　　　　　　　3465

　　（3）結轉調整凈損益

　　借：利潤分配-未分配利潤　　　　　　7035

　　    貸：以前年度損益調整　　　　　　　　　7O35

　　（4）調整利潤分配的有關數字

　　借：盈余公積　　　　　　　　　　1055.25

　    　貸：利潤分配-未分配利潤　　　　1055.25

　　（5）調整報告年度會計報表相關項目的數字，包括資產負債表中的累計折舊、應交稅金、未分配利潤、盈余公積等項目及利潤表中的管理費用、所得稅等項目。

　　（6）1999年3月份資產負債表的年初數；應按上述調整后的數字填列。

　　（7）對1999年1—2月份漏提折舊部分，在3月份計提折

　　借：管理費用　　　　　　4500

　　    貸：累計折舊　　　　　　4500

　　若在資產負債表日至財務報告批準報出日之間發現報告年度前的重大會計差錯，應通過“以前年度損益調整”科目核算其損益影響數，并調整報告年度資產負債表的期初留存收益及相關項目。

　　二、由于會計政策變更引起的需要調整損益事項的會計處理

　　會計政策變更時，一般應采用追溯調整法進行處理，并將會計政策變更的累積影響數調整期初留存收益。會計報表其他相關項目的期初數也應一并調整，但不需要重編以前年度的會計報表。其會計處理通過“利潤分配-未分配利潤”科目核算。追溯調整法是指對某項交易或事項變更會計政策時，如同該交易或事項初次發生時就開始采用新的會計政策，并以此對相關項目進行調整的方法。

　　若會計政策變更累積影響數不能合理確定，則會計政策變更應采用未來適用法。未來適用法是指對某項交易或事項變更會計政策時，新的會計政策適用于變更當期及未來期間發生的交易或事項的方法。

　　三、資產負債表日后調整事項，需要調整損益事項的會計處理

　　對資產負債表日后發生的涉及損益的調整事項，通過“以前年度損益調整‘科目核算。其會計處理如下：調整增加以前年度收益或調整減少以前年度虧損的事項，以及調整減少的所得稅，記入”以前年度損益調整“科目的貸方；調整減少以前年度收益或調整增加以前年度虧損的事項，以及調整增加的所得稅，記入”以前年度損益調整“科目的借方。”以前年度損益調整“科目的貸方或借方余額，轉入”利潤分配-未分配利潤“科目。涉及利潤分配調整的事項，直接在”利潤分配-未分配利潤“科目核算。同時調整資產負債表日編制的會計報表相關項目的數字及當期編制的會計報表相關項目的年初數。