國有企業的改制、兼并和重組等改革步步深入，對企業會計核算提出了新的課題，如職工安置費的處理在我國會計準則中仍無章可循，本文對此談些個人的看法。

　　國際會計準則第22號《企業合并》（IAS22）中有關計提重組準備的規定與我國的職工安置費處理有著相似之處。從實質上看，國外關于計提重組準備的考慮主要原因是企業雙方合并，一般會通過削減生產設備、減少雇員等方式節約生產成本從而提高企業的生產效益。從形式上看，這一部分的重組包括被并購企業的員工因解雇需給予的補償；關閉的被并購企業的設施；取消的被并購企業的產品系列；終止被并購企業的一些虧損合同。

　　同時規定其對重組準備確認的嚴格條件，保證這些計劃屬于整體購買計劃中的一部分，且是在一個在較短的時間內（購買日后三個月和財務報表批準報出日兩者中較早的那個日期），購買企業編制的這些計劃，使其必須按《國際會計準則第37號-準備、或有負債和或有資產》（IAS37）的要求確認一項重組準備。如果重組企業不是按預計的方式執行該計劃，則要求該企業將這種準備轉回，并披露有關準備的信息。國際會計準則的這些規定，對于我們處理合并企業職工重置費用有參考價值。

　　目前我國并購業務中出現的企業職工安置費，有些上市公司將這部分款項作為補貼收入，并計入當年利潤總額，這種做法是不妥當的。因為企業安置職工終究要付出代價，是企業的潛在負債，沒有理由將其列入一項收入，再從中納稅上交和進行利潤分配。我國的國有企業并購一般是在國有資產管理局或者上級主管部門的強力促動下進行的重組合并，購買方對于被購買方具有很強的控制力，職工的安置費用是由于目前并購所導致的將來企業的相關經濟利益的流出，在一個在較短時間內肯定會給予支付。

　　針對職工安置的不同形式會計處理上應有所不同：

　　1.如果上市公司允許原來的職工繼續在新的崗位上就業，那么這種安置費可以作為負商譽；相應攤減被兼并企業有形固定資產、無形資產和遞延資產價值，直至為零，仍不足抵銷的部分，再計入“遞延貸方-負商譽”。

　　2.如果這部分安置費是以固定資產或長期資產形式存在于企業，實際是通過搞“三產”的方式安置職工，撥付的職工安置費按照這種方式使用是將政府職能轉給了企業，對企業意味著增加了非經營性業務，不利于調整經營結構，最終仍要剝離出去，增加了不必要的中介程序。但目前已經以此方式撥付的，在增加固定資產時可計入資本公積。

　　3.直接支付給職工讓其自謀職業的費用，可列入負債項目，計提重組準備。

　　4.如果是國有大中型企業主輔分離輔業改制分流安置富余人員，改制企業可用國有凈資產支付解除職工勞動關系的經濟補償金等，由此造成的賬面國有資產減少，按規定程序報批后沖減國有資本，此時會計處理可以確認一項重組準備（負債類項目），沖減資本公積。改制企業的國有凈資產按規定進行各項支付的不足部分，應由原主體企業予以補足，此時確認其他應收款，同時確認重組準備。