一、企業價值流的構建

　　人們將企業組織內部的活動形式主要歸結于三種：

　�。�1）物流，指組織內部物資（實物）的加工處理和流動過程；

　　（2）資金流，指組織內部各類資金（如固定資產、流動資金等）伴隨物流的發生而產生的收款、付款、借貸等等的資金流動過程，在會計學意義上，即表現為資產的投入、資金的循環與周轉和資金的退出等三個階段；

　�。�3）事務流，指系統處理其內部或外部活動而產生的各種經營管理活動的工作過程。其中，盡管物流依存于企業所屬行業特性和生產工藝、加工方式的差異，但其物理屬性的變更過程與某一時點的相對靜止狀態是可以被反映資金運動的會計信息予以反映的。但對于企業內外部大量的事務流，如產品研發、工藝設計、市場信息收集等等，會計信息是無力承擔反映職能的。長期以來，由于難以具備業務上的協同性，會計對于整個企業其他組織結構而言，在很大程度上是一套相對獨立和封閉的系統。

　　與此同時，企業按垂直業務和職能領域分工方式構建的管理組織形式，使得事務流在部門或業務領域之中處于分裂狀態。工作進展從一個業務領域轉移到另一個業務領域時出現許多的交接環節，導致信息的延遲，甚至可能發生信息傳導失真。不僅使得完成一個工作周期所需要的時間遠遠超過實際需要的理論值，而且使得信息跟蹤異常地困難。盡管MIS（Management Information System）的概念早在1961年就提出并逐漸應用于企業之中，但企業建立的系統，都很少從一個系統的角度來進行總體規劃。單個的數據庫通常只支持某一項職能或某一個部門，而不是將信息設計成為整個系統共享，致使計算機在企業生產與管理領域中發揮的功能非常有限。這種模擬事務流運動的仿真工程，只是幫助人們解放了繁重的計算量，企業的整個管理架構和治理機制沒有本質的不同。信息技術的使用，在這個階段只是扮演著一種計算工具的角色，無法體現出企業的競爭優勢。

　　而在“工業文明”時代，人類和社會經濟發展賴以生存的時空觀是唯一的：一方面，物質產品的生產基礎是工業化生產的精確時間；另一方面，產品信息和供、需、購買等商務活動信息的交換發生在有物理距離的空間。這一特點使得企業存在著一個允許信息延遲、分散的空間�！靶畔⑽拿鳌睍r代，人們對信息的需求和交換失去了地域和固定時間的概念。任何人在任何地點通過INTERNET即可在瞬間完成，也就是使得時間和空間的距離近似為零。這種特定的環境對人類的生活和社會的發展產生了前所未有的重大影響。對于企業而言，對這種個性化的市場需求所作出的迅速反應將是至關重要的，因為需求信息在相當短的時間內能被傳至相當廣泛的空間，企業根本完全無法預料競爭者會來自何方。企業只能與迅速變動的市場環境密切相關，而且根據環境的需要盡快做出反應。

　　“價值流”概念的提出，給舊有經營管理模式的改造提供了突破口。“價值流”被定義為顧客或最終使用者共同創造價值的相互銜接的一系列活動，它的特性在于：

　�。�1）顧客或最終使用者有一定的愿望，價值流是致力于滿足這些愿望的活動構成；

　�。�2）活動應該是最簡單、最直接的方式；

　�。�3）價值流對這些愿望滿足的程度是可以計量的。

　　盡管一個價值流有許多工作步驟，但這些工作步驟應該密切協作，把不必要的工作予以消除，將工作時間壓縮到最短程度。價值流首先完成對工作步驟的設計，然后成立相應的高效率小組。一方面，這個小組運用最有力的技術，以最簡捷的方式完成這些工作，完全沒有部門界限和關系的約束。計算機代替了中間層次（部門）的收集、傳導、分析與處理信息的工作，決策層和執行層的距離日益縮小。另一方面，價值流小組打破部門分工，把工程技術人員、設計人員、會計人員、銷售人員、工人等不同專業人員集于一體。它以顧客為導向，通過分享信息，實行動態而積極的分工來完成工作。具有全面知識結構，能獲取和共享完整信息的價值流小組還擁有決策權，大大減少了管理費用，并使組織最大程度地滿足了顧客需求。

　　二、價值流中會計信息的集成

　　已故會計大師楊紀琬先生曾經預言過：“在IT環境下，會計學作為一門獨立的學科將逐步向邊緣學科轉化。會計學作為管理學的分支，其內容將不斷地擴大、延伸，其獨立性相對地縮小，而更體現出它與其它經濟管理學科相互依賴、相互滲透、相互了解、相互影響、相互制約的關系。”在企業價值流的構建過程中，由于會計與其他專業的分工突破了傳統的部門界限，會計人員的工作將更多地與其他業務工作相融合，會計信息的產生機理和傳導機制也將與企業不斷優化改進的價值流相互適應。而人類在生產運作與管理領域業已達到的信息化程度在技術層面上保證和提供了企業價值流構建的可能。

　　在企業價值流構建過程中，信息處理技術的應用與管理理念的融合產生并服務于最終的價值取向：信息的集成。價值流將企業資源的范圍從內部的人力、資金、設備、原材料等資源拓展至包括客戶、供應商等外部資源。在對上述資源統一納入規劃的同時，承載不同業務性質的各類信息能有效、迅速地進行交換和處理。其中，會計信息的采集也遍及于整個生產管理活動之中。從產品設計、生產活動、庫存管理、人事管理等各項業務活動中采集到的信息能夠實時轉化，在會計職能范圍中直接生成會計信息，從而達到會計信息的集成化。

　　三、創新的會計信息體系

　　會計信息的集成，實質上具備兩個方面的基本含義：一是會計信息對已經出現的生產經營信息及時地識別和描述，并迅速使得經濟活動運行狀態在會計領域的經濟含義在整個價值流上實現共享，消除了傳導的時滯性。二是擴大了會計信息含量，能全面反映經濟活動的方方面面，反映出經濟活動各個部分和各個環節的內在聯系，使會計信息成為決策依據的前提。會計信息的集成導致了：

　　1、會計信息采集系統突破了現有會計主體假設的限制

　　會計主體假設使會計信息僅局限在會計主體范圍內，無法反映會計主體外部有關環境的變動和影響。科技成果與應用的不斷創新，導致產品生命周期日益縮短，給產品設計、開發帶來了巨大的風險。投入期和生長期對產品利潤的獲取起著至關重要的作用，決定了企業產品風險管理的重心提到了設計階段。相應地，成本管理的重心也由成本控制轉向成本計劃，使得成本估計和預測的重要性大為提高。企業價值流中，會計信息在關注企業主體信息的同時也關注到了企業外部環境，如行業競爭者、客戶和供應商信息以及金融市場波動的各類信息。通過EDI（電子數據交換）技術，分散收集和集中管理這些信息，評價企業外部環境與市場需求以確定生產形成的戰略時機，從而大大提高企業對環境的應變能力。

　　在擴展了會計主體假設內涵的同時，會計信息采集系統的創新使得會計反映的范圍更為廣泛。它所能采集到的會計信息擺脫了現有模式，企業人力資源、企業創新能力、企業市場競爭力等都在不同程度上納入到了會計信息的范圍。會計信息中既有貨幣形態的信息，亦有非貨幣形態的信息；既有歷史信息（歷史成本等），又有現在信息（重置成本、公允價值等），還有預測信息（預定成本、目標利潤等）；既有財務信息，又有非財務信息（市場占有率、產品質量等）；既有定量信息，又有定性信息；既有確定性信息，又有不確定性信息（市場風險等）。這些綜合性信息完全改變了原有會計信息的結構，拓展和深化了會計信息所能表達的經濟范圍和經濟內涵。

　　2、會計信息報告系統突破了現有會計分期假設的限制

　　會計分期假設將一個企業的全部經營期間人為地劃分為相等的時間段落。由于計算機處理的適時性，財務報表不再需要到一定的時間才能報達。由計算機承擔從會計憑證到財務報告的全過程，尤其是其中大量繁雜的核算工作，如存貨計價、成本計算和計提折舊等，客觀上消除了手工方式下信息處理過程的易錯環節。會計信息報告系統能夠便捷地產生各種反映企業經營和資金狀況的動態財務報表、財務會計報告，年報、季報、月報甚至日報都可以即時生成。會計核算從事后轉變為實時，財務管理從靜態走向了動態。

　　另外，會計信息報告趨于多樣化。為了客觀地向投資者和消費者反映企業經營所產生的市場效果和遠期效應，以便為投資和購買活動提供更為完整的會計信息，依照債權人、投資者、客戶等的不同需求，報告系統還可提供各種會計方法下所能提供的財務會計報告和管理會計報表、決策部門的計劃、控制和管理部門的監督情況以及其他相關信息。尤其是大量的非財務信息指標，如反映企業經營社會效益變動狀況的信息所提供的環保指標、能源消耗指標、雇員收入指標、資源有效利用指標等，更為政府制定宏觀產業政策提供了依據。

　　3、會計決策知識系統使得會計信息由計量轉向決策

　　伴隨著會計信息在采集和報告方面的創新，會計人力資源價值也發生了改變：會計人員不再滿足于客觀地獲取會計信息，而使會計信息增值并發揮更高的效能以直接支持決策。會計人員的工作重點由事中記賬算賬、事后報賬轉向事先規劃、預測，事中控制、監督和事后分析、決策。人工智能的發展，特別是神經網絡、模糊邏輯等技術的應用，使會計決策知識系統融入了會計人員的經驗和判斷。對所提供的會計信息在一定假設條件下處理，綜合計算財務比例，構造各種經濟模型，會計決策知識系統完全可以對未來財務狀況進行預測，并根據不同信息的風險條件產生多種奮選方案以供選擇。值得注意的是，運用會計決策知識系統對投資效益的評價也應立足于全面、持續地提高企業競爭力，從狹隘的財務效益向全方位效益轉變。既要重視經濟效益，也應重視社會效益；既要著眼于現有活動還應放眼于發展前景。

　　綜上所述，伴隨著“信息文明”時代的到來，企業經濟活動愈加趨向于精細化和快速化，對會計信息在深度和廣度方面的需求也在不斷上升。但我們必須意識到，會計信息體系的改造既是一項技術工程，更是一項管理工程，只有將其納入一場管理理念與管理模式的變革之中，會計信息體系的創新才是行之有效的。本文所提出的企業價值流的構建和價值流小組的運作，正是為會計信息提供了真實可靠而又更為廣泛的生存空間，繼而全面推進會計信息體系的創新。