20世紀90年代，網絡財務報告悄然興起，并迅速發展。它既為會計發展帶來了難得的機遇，也對會計發展提出了新的挑戰。

    一、網絡財務報告為會計發展帶來的機遇

    1999年1月，美國財務會計準則委員會（FASB）的一項調查發現，在財富500強的前100家大公司中，有99％的公司建有自己的網站，其中94％的公司在網站上發布財務信息。另據國際會計準則委員會（IASC）1999年11月的一項針對歐洲、亞太地區、北美和南美的22個國家的調查表明，86％的企業上網 ；62％的公司在它們的網站上發布財務信息。我國國內互聯網的發展也十分迅速，企業建立自己的網站并發布信息已逐漸成為趨勢。網絡財務報告是企業財務報告的革命，其具有傳統企業財務報告所不可比擬的優勢。

    1.網絡財務報告適應了經濟全球化的需要。21世紀經濟全球化是不可阻擋的趨勢，經濟全球化集中表現在融資全球化和投資全球化。企業可以通過互聯網將財務報告迅速地傳遞到世界各地投資者手中，在遠隔千山萬水的融資者和投資者之間筑起更加便捷的信息通道。

    2.網絡財務報告使得實時報告成為可能。及時性是財務信息的一個重要質量特征。越是及時的信息，對于信息使用者就越有用。網絡財務報告將及時更新的企業財務信息通過互聯網以光速傳遞到信息使用者手中，使得實時報告不再是一種夢想。

    3.網絡財務報告更加生動、友好。傳統企業財務報告的冗長篇幅往往讓廣大信息使用者望而卻步。國內上市公司的年報一般都有四五十頁，而國外上市公司的年報甚至有上百頁，全文閱讀下來，真令人精疲力竭。之所以會產生這種情形，在很大程度上與傳統的企業財務報告一律采用“白紙黑字”形式有關。這種枯燥的形式影響了信息使用者特別是無專業背景知識的信息使用者的閱讀興趣。而網絡財務報告綜合采用多媒體技術，使得企業財務報告更加生動、對信息使用者更加友好。如國外有的公司將董事會決議等信息，采用現場實況錄像的視頻形式在網上披露，這種披露就比傳統的“白紙黑字”更具親切感、真實感。

    4.網絡財務報告是一種低成本的信息披露方式。步入互聯網時代，特別是隨著電子商務的興起與發展，越來越多的公司特別是大公司建立了公司網站。而建立和維護公司網站的成本是一種沉沒成本，即不論公司是否進行網絡財務報告，建立和維護公司網站的成本都是必需的。公司在建立自己的網站之后，再發布網絡財務報告就只需要支付一些較低的附加成本了。

    二、網絡財務報告對會計發展提出的挑戰

    1.網絡財務報告與公認會計原則。目前，各國監管部門對于網絡財務報告一般不強制要求，即便有要求，也沒有具體的披露規范。在這種情況下，公司管理當局就會認為網絡財務報告是一種自愿性披露，是一種在傳統財務報告基礎上的額外信息披露，不必遵循公認會計原則�，F實中，各公司網上披露的網絡財務報告從內容到形式都存在著很大差別。如有些公司披露簡略報表，有些公司披露詳盡報表；有些公司的網絡財務報告基本只是紙質報告的“克隆”版本，有些公司的網絡財務報告則采用了音頻、視頻等一系列多媒體技術。公司間網絡財務報告的重大差別體現了公司管理當局對于網絡財務報告只是一種“自然心態”，尚未樹立遵循公認會計原則的意識。但是，美國證券交易委會員（SEC）在這個問題上卻持完全相反的看法，其規定：“聯邦證券法律的有關規定同等地適用于電子報告和紙質報告�！币簿褪钦f，適用于紙質財務報告的規則同樣適用于網絡財務報告。

    筆者認為，雖然網絡財務報告是一種趨勢，但其剛剛興起，短期內強制要求所有公司都發布網絡財務報告是有一定難度的，特別是一些小企業還未建立自己的網站。因此，短期內網絡財務報告應該只作一種自愿性披露。但是，只要公司披露了網絡財務報告，就應當遵循公認會計原則，因為網絡財務報告所蘊涵的信息同樣會影響信息使用者的決策。虛假的、不加約束的網絡財務信息將嚴重誤導信息使用者，乃至影響整個資本市場的有效運行。從長遠的眼光來看，有關監管部門應當盡快制定詳盡的網絡財務報告披露規范。

    2.網絡財務報告的邊界。傳統企業財務報告采用紙質形式，邊界較容易界定，信息使用者較容易分清哪是財務報告的“頭”、哪是財務報告的“尾”。但網絡財務報告卻存在邊界不清晰的可能性。網絡財務報告的一個重要特征是“鏈接”，其所設置的鏈接確確實實方便了信息使用者，但是也帶來了財務報告的邊界問題。信息使用者無法分清網絡財務報告的邊界，其后果是嚴重的。目前，公司通常將年度財務報告與一些未經獨立審計師鑒證的信息相鏈接，如財務分析師的盈利預測、新聞媒體報道等。在傳統財務報告模式下，信息使用者一般都會對這些非鑒證信息保持合理的懷疑態度。但是，網絡財務報告混淆了鑒證信息與非鑒證信息之間的界限，投資者可能喪失對非鑒證信息應有的懷疑態度，從而加大了投資者受誤導的風險。

    IASC在《互聯網上的企業報告》中，專門就如何界定網絡財務報告邊界問題提出了具體的建議：“在企業網站上，遵循國際會計準則（IAS）的整套財務報表的邊界應可清楚地識別，以便讓訪問者在離開IAS財務報表區域時知曉。”“當用戶從財務報告到達撤離點時，應該給予用戶清楚的提示�！睂嵺`中，Intel公司的網絡財務報告為解決邊界問題提供了較好的典范，如使用者瀏覽完公司的年度報告并要離開時，將會出現一個特別提示，詢問使用者是否確實要離開，并提醒用戶其選擇的目標將不再屬于年度報告的范圍，從而可以清楚地界定網絡財務報告的邊界。

    3.網絡財務報告標準化。網絡財務報告的興起與發展得益于其具有傳統財務報告所不可比擬的優勢。國外專家提出了網絡財務報告的目標——巨型財務數據庫，信息使用者可以利用這個數據庫便捷地下載和分析財務數據。但目前，網絡財務報告要實現這個目標還相當困難，因為計算機技術仍然未能實現人工智能化，計算機尚無法進行模糊思維。比如在互聯網的搜索引擎中輸入“IBM AND Net Income AND 1999”，就會得到數以千計的搜索結果。得到如此多的搜索結果幾乎等同于沒有進行搜索。因此，在不具有計算機模糊思維技術背景下，網絡財務報告標準化顯得非常重要。要創造一套“一般基礎語言”，以便讓計算機可以同一地識別網絡財務報告的基本元素，從而增強計算機在網絡財務報告中的功能。只有標準化，網絡財務報告才能更便捷地為信息使用者服務，才能有更加廣闊的發展空間。

    目前致力于網絡財務報告標準化研究的組織有很多，其中，可擴展企業報告語言（XBRL）組織是有較大影響的組織之一。該組織最初是由美國注冊會計師協會發起的，到目前為止已擁有70多個成員組織，主要包括有關國家和國際監管組織、國際大會計公司、財務分析師、財務報告編制者代表組織、注冊會計師職業組織、大軟件公司等。XBRL組織致力于解決數據識別問題，目前已取得了較大的進展，并于2001年頒布了總分類賬表XBRL以及新版財務報表XBRL，以供大眾參考和評述。

    因為這種標準化企業報告語言是以現行會計系統為基礎構建的，所以筆者認為，真正實現企業報告語言標準化要以各國會計準則的基本協調為基礎。如果各國會計準則存在著較大的差異，比如在會計科目的設置和使用上存在著差別，那么企業報告語言標準化就很難實現。由于各國會計準則的協調尚需時日，故網絡財務報告標準化還有很長的路要走。網絡財務報告的發展受到很大的限制，這是網絡財務報告對會計發展的又一個挑戰。