責任會計是為了有效控制各責任中心的職責履行情況，合理地確定與其職責履行相關的經濟利益，而建立的一套行之有效的，能及時和正確地反映、評價和考核各責任中心實際經營業績的會計制度。經營環境對企業控制體系的選擇與有效實施有著重要的影響，傳統責任會計是企業在相對穩定的經濟環境運行過程中建立和發展的會計監督控制制度。在現代動態市場經濟條件下，企業在傳統貢任會計基礎上發展了現代責任會計。 

　　一、傳統責任會計的局限性 

　　傳統責任會計強調成本管理、維持市場份額和組織的穩定性，因此在多變和激烈競爭的經濟環境中，傳統責任會計監督和控制作用的發揮就受到了限制。在現代市場經濟環境中，競爭勝負的關鍵是看企業能否迅速適應顧客的需求，因此，時間、質量私效率就成為企業競爭的基礎。顧客希望所購買的產品能夠按時交貨、保證質量、價格和采購費用低廉等等，總之希望以最少的付出獲取最大的收獲。企業要想滿足顧客的這種愿望就必須在提供更多服務的同時盡力減少資源的耗費，這意味著企業需要不斷地提高勞動生產率。而傳統責任會計限制了企業持續改善經營的能力和諸如適時生產制(just-in-time)、全面質量管理和其他先進技術在管理中的應用。在多變的市場環境下，傳統責任會計的局限性表現在以下幾個方面: 

　　(1) 內向性的責任目標體系。傳統責任會計申的標準、預算和差異都是根據企業的內部需要確定的。標準通常是以管理層期望為基礎，差異則是內部期望與實際產出相比較的結果。但是一且考慮外界因素時，結果就會發生較大的差異。正如一位企業董事所說:"當市場需求增加了30%，我們的競爭對手增長了40%的銷售額，而我們的收入只增加了15%，超過預算5%，就不能算作是一條好消息。"因此，確定責任目標時外界因素必須予以考慮。
 
　　(2) 過于重視人工費用的分配。在傳統責任會計中，許多公司將人工費用看得比其他費用更為重要。但在自動化程度很高的企業中，直接人工費己大大降低，在某些領域中人工費用在成本中的比重已經降到2%以下。而且，在實行適時生產制的企業中，直接人工和間接人工的區分以及人工費用在多種產品之間的分配更多的是依據主觀判斷。因此，在先進的制造條件下，流程效率比人工效率更重要，建立人工費用分配標準也就沒有必要了。 

　　(3)忽略了非增值性成本。傳統責任會計不區分和報告那些不必要且不為企業創造價值的費用"。在持續變化的經營環境申，非增值性成本應當被區分和獨立出來，以便采取措施降低直至消除這些費用。區分非增值性成本是優化生產流程的基礎。
 
　　(4)逆向激勵。建立標準成本體系的月標是鼓勵有利差異，限制不利差異。但目標壓力過大可能會適得其反。例如，采購部門為了降低原材料的采購價格，訂購低質原材料或大批量采購，結果導致廢品數量和修理費用增加或存貨庫存過剩，這與全面質量管理和零存貨原則背道而馳。
 
　　在現代制造企業中，人工費用的重要性大為降低，這是由于人工費比重下降和企業的激勵機制造成的。按各單位分別計算人工效率差異，可能鼓勵各單位生產更多的產品，而非為企業整體效率目標或效益的實現努力。過剩的產品違背了零存貨原則，導致存貨儲存成本的增加，閩此，有時工資費用與過剩產品耗費企業的資源相比就顯得微不足道了。同時過分強調單項制造費用的分配也是有害的。當員工通過減少機器的維修費用來取得費用預算的有利差異，從長遠看加速了機器的損耗，不利于企業的發展。
 
　　(5)過于依賴財務指標評價業績。傳統責任會計強調財務控制。然而企業的許多利益是元法用財務指標來衡量的。如企業對市場的反映時間，雖然不能夠用元來計算，但仍然是企業重要的競爭要素之一。這表坍現代責任會計評價業績時既要考慮財務指標又要考慮非財務指標。 

　　二、現代責任會計對傳統責任會計的發展
 
　　企業為了適應日益競爭激烈的市場對傳統責任會計進行了變革，發展成了現代貢任會計。責任會計模式通常包括以下四個基本要素:①責任分配;②建立業績考核系統;③④評價經營業績;確定獎懲。現代責任會計與傳統責任會計相比較在這四個方面都有較大的區別。
 
　　(1)責任分配

    傳統責任會計將責任分配的重點集中在組織系統和個人上。首先必須確定一個貢任中心，這一責任中心通常是一個組織系統，如一個職能部門、一條生產線或一個工作小組。但不論組織系統是什么，貢任最終都要落實到個人。貢任的執行狀況通過財務指標來確定�，F代責任會計將責任分配重點從組織系統和個人轉移到流程和小組。原因很簡單，在現代動態市場環境下，企業要生存和發展，就需要不斷改善企業的經營，不斷地學習，不斷地適應市場變化;而流程正是實現企業改革的基本單位。流程是在經濟組織中以具體的經濟行為為目的的業務經營方式。每一流程都需要一定的投入，并且能夠創造出用戶所需的產品，而無論這些用戶是組織內部的還是組織外部的。例如采購原材料、生產產品、贏得用戶、客戶服務等。
 
　　由于流程是業務經營方式，這就意味著經營方式一改變，流程也就發生了變化。流程改進和流程創新是流程變革的兩種基本途徑。流程改進是指不斷提高現有流程的效率;流程創新是指為了在工時、質量及效率等方面取得質的提高，從根本上改變原有的作業方式。例如，信用部通過重新設計企業的信用批準程序，將簽發租賃或購買電腦許可證的時間由七天縮短為一天。
 
　　許多流程突破了原有的生產職能界限，強調企業經營是一條緊密相連的價值鏈，這就意味著有效的流程管理必須突破原有職能的分割，因此小組就成為符合現代流程管理的基本單位。在小組中，通過培養友好的合作關系及歸屬感可以改善工作質量。流程改進和流程創新依靠的是小組的群體行為，個人不能也不可能有效地完成這一行為。 

　　(2)責任目標的選擇

    責任目標是一系列用來考核業績和指導工作的指標。預算和標準成本是傳統責任會計評價業績的基石，并且在長時間內保持相對的穩定。現代責任會計在責任目標方面發生了重大的變化。首先，建立了流程導向的貢任目標，這些目標與流程的效率和產出緊密相連，并按照市場的變化進行組織。因此，企業通常設立理想或最優化的目標并且努力達到這一理想水平。其次，現代責任會計中的貢任目標本質是靈活多變的，它們必須不斷改迸和完善，以反映新條件、確立新目標，并且推動企業取得更好的成績。例如，責任目標剛確定時反映了管理層希望現行流程所能達到的理想水平，一旦這一理想水平變為現實，責任目標就需要更新，以鼓勵員工進一步努力。在一個不斷發展變化的經濟環境中，責任目標不可能是一成不變的。 

　　(3)業績考核

    在傳統責任會計中，業績考核是通過實際指標和預算指標的比較來實現的，成本往往是考核的重點。在現代責任會計中，時間、質量和效率都是業績考核的主要指標�？s短流程從產出到交付用戶所花費的時間被認為是業績考核的基礎。因此，考核業務周期和按時交貨就變得十分重要。質量和效率也是評價業績不可缺少的兩方面，其中生產率和成本是效率的標志。實際成本降低額、成本趨勢、單位成本都是效率是否提高的重要指標。 

　　(4)獎懲的確定

    無論是傳統責任會計還是現代責任會計，個人都將根據企業的政策和高層管理者的決策受到獎懲。當然，傳統責任會計的獎懲機制主要是為了鼓勵個人完成甚至超額完成成本預算標準。在現代貢任會計中對個人的獎懲依據就更復雜了，要同時考核個人和個人所在小組的貢任目標完成情況。

    由于現代責任會計控制重點是流程的改進，而這一改進只有通過小組的共同努力才能實現，因此現代貢任會計更多的是采用以小組為基礎的獎懲方法，而非直接對個人進行獎懲。例如，如果一家企業設立的責任目標包括產品的單位成本、按時交貨、質量、存貨周轉和生產周期，只要所有這些責任目標都按時按質完成，并且至少超額完成其中一項指標，就應當對整個小組獎勵。