自20世紀70年代以來，由于新技術革命的蓬勃發展，企業結構出現了專業化、分散化和小型化的趨勢，中小企業異軍突起，在經濟發展和社會穩定中發揮著越來越重要的作用。小企業是我國國民經濟不可或缺的組成部分，改革開放以來小企業得到了充分發展，據統計，我國中小企業已占全國企業數量的99%以上，實現利稅和出口總額分別占全國的60%及40%左右，中小企業還為城鄉提供了約75%的就業機會，為解決城鎮就業及安置農村剩余勞動力起到了不可替代的作用。促進中小企業發展，已成為當前經濟生活的一項重要議題。全國人大最近制定發布了《中小企業促進法》，為我國中小企業的進一步發展提供了政策上的支持和法律上的保障。

　　從小企業的會計制度建設來講，在改革開放初期，配合國家對小企業的稅收政策及有關法律要求，我們曾制定發布了《個體工商戶會計制度》、《農村集體經濟組織會計制度》等來規范小企業的會計行為，在一定程度上促進了小企業內部制度建設，也為國家對小企業進行宏觀管理提供了基礎性條件。隨著我國市場經濟的發展，新業務、新情況不斷涌現，特別是加入世貿組織后，市場競爭更為激烈，為中小企業創造公平競爭的外部環境，是國家義不容辭的責任，制定小企業會計制度可以規范其內部管理和會計核算，有利于提高小企業的綜合素質和競爭力，促進小企業的健康發展。

　　一、小企業的特點

　　小企業由于規模上的限制，其生產經營較為簡單。與其他企業相比，有以下特點：

　　1.在企業規模、組織結構及資金來源等方面與大企業存在著顯著的差異。小企業的所有者和經營者通常是集于一身的，企業的所有權和經營權并未完全分離，因此通常由所有者或者擁有部分所有權的所有者以人格化的方式直接管理，而不是通過管理機構作為間接方來管理。

　　2.受本身規模的局限，小企業一般很難公開對外發行股票籌集資金。因此，從會計目標來講，小企業就沒有了向投資者或所有者對外提供財務會計信息的基礎，與其他企業將為投資者和債權人作為會計信息主要提供對象的情況不同，小企業的財務狀況不直接影響公眾利益。但由于其逃避納稅、逃廢債務的愿望比大型企業更為強烈，會計制度的設計應充分考慮到企業申報納稅和國家稅收征管的需要，為稅務部門提供更準確的征管方面的信息應作為小企業會計信息提供的一個重要目標。

　　3.小企業通常具有自有資金有限、自身積累速度慢和市場風險高的特點，影響了其對外籌資能力。資金不足是小企業的先天缺陷，融資難也就成了制約小企業發展的首要問題。雖然小企業可以通過商業信用、政府支持和風險投資等途徑融通資金，但相對大企業而言，其籌措資金能力較弱，銀行貸款仍是小企業最主要的對外融資方式。

　　4.由于組織結構簡單，員工人數少，出于成本、效益方面的考慮，有些小企業不單設會計機構和會計人員。另外，由于管理人員少，有時各項工作無法分工，因此不能過多地依靠內部控制制度來保證會計信息的真實性。考慮到這一情況，對不具備條件的小企業，應允許其委托社會中介機構進行代理記賬。

　　5.由于其產權結構的影響，小企業的利益與所有者個人的利益高度相關甚至完全一致，管理者對如何提高企業效益十分關心，對涉及加強企業內部成本管理及有關利潤分配的內容在很大程度上并不需要由國家作出規范，而是應由企業自行決定。

　　二、小企業會計制度應重點解決的問題

　　1.小企業會計制度應適應國家關于對小企業加強稅收征管的需要，充分考慮稅法要求強化小企業的會計核算。稅務部門對小企業的稅收征管有查賬征收和核定征收兩種。核定征收是對不設賬簿或雖設賬簿但賬目混亂，無法提供真實、完整的納稅資料的企業而采用的征管方式，征稅效率和準確性相對較差，而且在應納稅所得額的核定方面容易引發稅務部門和納稅人之間的矛盾。制定并嚴格實施小企業會計制度有利于稅務部門擴大對小企業查賬征收的范圍，對于正確確定應納稅所得額，提高納稅效率具有重要意義。

　　2.充分考慮國家政策扶持小企業發展的需要。資金不足是小企業的先天缺陷，解決小企業籌資難問題將是國家在今后一段時期內對小企業扶持的重點。制定并嚴格實施小企業會計制度，提供反映小企業生產經營情況的最基本會計信息，有利于正確判斷小企業的財務狀況和盈利能力，降低貸款風險，也有助于提高銀行等金融部門對小企業貸款的積極性。另外，對小企業的財政補貼，落實對小企業的稅收優惠政策都離不開科學的小企業會計制度。

　　3.注重加強小企業自身管理。由于規模小，競爭能力不強，行業競爭無序及人員素質總體不高等原因，部分小企業自身管理不很規范。雖然國家制定小企業會計制度主要是為納稅等宏觀管理服務，但在一定程度上也應考慮到小企業進行內部管理的要求，以增強其管理水平和競爭力。如果小企業能夠把會計制度中的有關規定與加強企業內部管理結合起來，對于小企業自身的發展及向中、大型企業的過渡都是極為有利的。

　　4.力求與國際上對小企業會計核算進行規范的標準相協調。對小企業會計核算的規范，目前也是國際會計界的熱點問題。聯合國國際會計和報告標準政府間專家工作組在去年10月舉辦的會議上專門討論了小企業的會計規范問題。國際會計準則理事會也已將中小企業會計核算準則的制定列入了議事日程。鑒于小企業的發展對世界經濟的推動作用，各國都已逐步認識到規范小企業的會計核算對自身經濟發展的重要性并已采取措施著手進行相關會計準則的制定工作，不少國家如英國、加拿大等已制定發布了自己的小企業會計準則。因此，在制定小企業會計制度的過程中，在考慮我國特定的經濟環境的前提下，也要充分關注國際上對小企業會計標準的發展趨勢。

　　三、制定小企業會計制度中面臨的主要問題

　　1.關于小企業的劃分標準。目前我們在小企業會計制度的起草過程中，面臨的主要問題是對小企業的標準應如何界定。剛剛發布的《中小企業促進法》對劃分中小企業的標準作了一些定性規定，但具體標準還有待于進一步明確。由于不同類型的小企業，組織形式不同，設立時所依據的法律不同，計稅辦法也存在很大的差異，因此在缺乏對小企業進行嚴格界定的情況下，很難準確制定相應的會計核算辦法。如何定義小企業也是世界各國普遍感到比較困難的問題，而且對企業按大小進行分類歷來是一個充滿爭議的問題。

　　對小企業的界定，很大程度上并不能僅僅憑幾個簡單的數字標準，還要考慮到其行業性質、企業的特征等，這方面我們還需要加強與國務院正在制定的《中小企業促進法》配套法規相協調。

　　2.關于小企業會計制度的實施環境。目前社會各方面比較關注上市公司的會計信息提供，因為虛假的會計信息會在很大程度上影響投資者的決策和社會資源的有效配置。對于小企業會計信息的提供，無論是從有關會計信息使用者還是從小企業的經營者本身，都還未引起足夠的重視。我們希望小企業會計制度發布以后，能夠得到有關方面的重視和支持，以促進這一制度的有效實施，如果占我國企業數量99%的中小企業能夠提供真實、完整的會計信息，將極大地改善會計信息質量，有助于國家更好地進行經濟決策。

　　3.關于小企業會計標準制定中的一些具體問題。如對小企業會計核算應采用完全的權責發生制還是簡化的權責發生制；考慮到小企業的成長性，其會計核算是應與一般企業的會計標準基本相同，還是應予以簡化；鑒于稅務部門是小企業會計信息的主要使用者，會計制度中還應考慮如何與有關稅收法規相協調的問題等。