一、會計職業判斷的概念及特點

　　會計職業判斷是會計人員按照會計準則、制度的要求，根據企業理財環境與生產經營特點，利用自己的專業知識和職業經驗對日常會計事項的處理和財務報表的編制應采用的原則、方法、程序等方面進行判斷與選擇的過程。它具有以下主要特點：

　　1.目標性。判斷總是有其特定的目標指向。一般而言，會計人員除了希望判斷和選擇的結果能及時、恰當地反映出企業當前的財務狀況、經營成果和現金流量外，還希望對條件確認、計量、揭示方法的選擇與運用能有效地維護和增長企業自身經濟效益。

　　2.主觀性。會計準則允許企業會計人員選用不同的方法對會計資料進行加工處理，而不同的方法會得出不同的結果，但哪一種方法能使結果更接近客觀實際，有時很難有一個客觀標準，只能依據會計人員的職業判斷來確定。這無疑在一定程度上摻雜著會計人員的主觀臆斷性。

　　3.權衡性。會計人員運用職業判斷選擇會計政策和進行會計估計過程中，始終面臨著多個方案的比較、優選，面臨著可靠性與相關性、穩定性與適用性、利益驅動和公允公正等觀念和立場的矛盾與權衡選擇。會計職業判斷的過程可以說就是一種比較、權衡、取舍的過程。

　　4.受制約性。會計職業判斷是在有限制和要求下的相對主觀判斷，它受制約的因素是多方面的：①受制于社會的外在約束機制，如法規、政策、目標、國情和技術水平等；②受制于會計的某些自身特征、原則及相應的理論框架；③受到會計人員自身的業務技能與職業道德水準的制約。

　　二、會計職業判斷在具體會計準則和《企業會計制度》中的體現

　　（一）會計職業判斷在會計核算原則中的體現

　　1.實質重于形式原則。本原則要求會計人員在進行會計處理過程中，應當而且必須進行專業分析和判斷，當交易和事項的經濟實質與其外在表現形式不相一致時，注重經濟實質以保證會計信息的可靠性。

　　2.重要性原則。本原則要求每個企業確定自己的重要事項，而重要與不重要只是一個相對概念。在實際工作中，判斷重要性的標準也不是固定不變的， 而是隨不同會計主體、不同會計事項而有所差異的。因此，一項經濟業務是否重要，是否影響信息使用者的決策判斷，是否應單獨披露，應視具體情況而定，這在很大程度上取決于會計人員的職業判斷。

　　3.劃分收益性支出和資本性支出原則。對會計人員而言，判斷一項支出所產生的經濟效益是否超過一年或一個營業周期是遵循這一原則的前提，超過一年（或一個營業周期）的應作為資本性支出，否則就作為收益性支出進行核算。

　　（二）會計職業判斷在會計政策選擇中的體現

　　會計政策，是指企業在會計核算時所遵循的具體原則以及所采用的具體會計處理方法。會計職業判斷在會計政策和會計處理方法選擇中主要表現在以下幾個方面：

　　1.存貨計價方法。是采用先進先出法，還是采用后進先出法或其他所允許的方法；是采用歷史成本法，還是采用成本與可變現凈值孰低法。

　　2.長期投資的核算方法。長期股權投資是采用成本法，還是采用權益法；長期債權投資折溢價的攤銷方法是采用直線法，還是采用實際利率法。

　　3.固定資產的折舊方法。是采用年限平均法、工作量法，還是采用年數總和法、雙倍余額遞減法等加速折舊方法。

　　4.所得稅的核算方法。是采用納稅影響會計法，還是采用應付稅款法；在納稅影響會計法下，是采用遞延法，還是采用債務法。

　　5.外幣折算政策。是采用現行匯率法，還是采用時態法或其他方法。

　　6.會計報表合并政策。母公司與子公司的會計年度不一致的處理原則以及確定合并范圍的原則。

　　7.收入確認原則和方法。具體會計準則規定了收入確認的四個基本條件，會計人員將更注重交易的實質而不是形式來判斷商品銷售收入是否可以確認；而長期工程合同收入的確認方法是按完成合同法，還是按完工百分比法或其他方法確認，也需要會計人員加以判斷。

　　8.壞帳損失的核算方法。是采用直接轉銷法，還是采用備抵法。

　　9.借款費用的核算方法。借款費用是資本化，還是計入當期損益。

　　10.或有事項的處理。因或有事項而產生的義務是現實義務，還是潛在義務；如果是現實義務是確認，還是不確認；因或有事項而產生的資產是披露，還是不披露。

　　11.關聯方關系及交易的披露。怎樣根據形式和實質來判斷關聯方關系，關聯方關系與交易又怎樣根據重要性原則在報表的附注中加以披露。

　　12.非貨幣性交易的核算。根據具體會計準則規定的非貨幣性交易與貨幣性交易的界限，會計人員只能先判斷一項交易是貨幣性交易，還是非貨幣性交易，然后才能進行恰當的會計處理。

　　（三）會計職業判斷在會計估計中的體現

　　會計估計，是指企業對不確定的交易或事項以最近可利用的信息為基礎所作的判斷。會計職業判斷在會計估計中的運用主要表現為：

　　1.壞帳準備的計提。《企業會計制度》要求會計人員根據企業的實際狀況，亦即根據應收款項的可收回性合理地確定計提比例，這一規定賦予了企業較大的自主權。

　　2.固定資產使用年限和凈殘值的確定。這一規定要求企業在確定折舊政策時，不僅要考慮固定資產的有形損耗，而且要考慮無形損耗，因而，固定資產使用年限和凈殘值的確定要取決于會計人員的職業判斷。同樣，無形資產、長期待攤費用攤銷年限也完全取決于會計人員的職業判斷。

　　3.資產減值準備。企業應根據謹慎性原則的要求，合理地預計可能發生的損失，對可能發生的各項資產損失計提資產減值準備。而固定資產、無形資產、委托貸款的“可收回金額”的確定則完全依賴于會計人員的職業判斷。

　　4.或有負債的估計。《企業會計制度》規定，“符合確認條件的或有負債，其金額應當是清償該負債所需支出的最佳估計數”。而最佳估計數的金額只能由會計人員根據可能發生額及其發生概率計算確定。

　　三、我國會計職業判斷的現狀分析

　　我國無論在理論界還是實務界，都未給予職業判斷以應有的重視，對職業判斷的研究就更少。目前會計職業判斷的總體水平令人擔憂，會計人員運用職業判斷進行會計處理存在一定的盲目性，這種盲目性主要表現在：（1）從眾心態。有的會計人員不考慮自己企業的實際情況，將其他企業對相類似業務的處理方法照搬過來。（2）忽視企業所處經濟環境和技術條件等非會計因素的影響。不少職業判斷僅僅局限于會計專業范圍之內，忽視了與之密切聯系的環境和技術因素的影響。（3）過分依附于企業領導的態度。有些會計人員無原則地依附于企業領導，盲目接受來自領導的態度和看法，放棄了自己應有的職業判斷。

　　筆者認為，造成這種狀況主要是基于以下幾方面的原因：

　　1.利益驅動。會計制度給企業留下了可選擇空間，其基本出發點是為了使會計核算和會計信息更客觀真實。而對處在轉軌中的中國來說，由于比較特殊的體制背景和一些獨特的制度安排，不少企業出于種種目的，有進行盈余管理的強烈動機。所以有些企業的主要負責人和會計人員利用政策選擇自由度的擴大為企業肆意操縱會計利潤，出現了利用會計職業判斷造假和提供嚴重失真的會計信息等行為，與運用職業判斷的初衷背道而馳。

　　2.會計人員職業意識較差。在我國，一直延用行業會計制度來規范會計行為，在會計制度中規定了明確的會計科目，并對各科目的內涵及其包括的內容作了具體而詳細的解釋，會計人員只需根據會計制度的規定作簡單的是非判斷。此外財務制度中對會計政策、會計估計的選擇作了詳盡的限制性規定，也限制了會計人員作判斷的范圍。因此，會計人員長期以來養成了“照葫蘆畫瓢”的習慣，不善于用職業分析和職業判斷的方法去思考和處理復雜的會計業務，面對目前提出的職業判斷要求，一時難以理解和適應。

　　3.會計人員的素質整體偏低，無法正確運用職業判斷能力。在長期的計劃經濟體制下，經濟活動較簡單，對會計的要求不高，會計理論發展緩慢，限制了會計人員專業素質的提高，成為會計人員提高職業判斷能力的障礙。雖然目前會計教育得到了重視和發展，會計人員的學歷水平得到一定的提高。但一方面，會計人員面對新制度的要求需要有一個適應過程；另一方面，進行會計職業判斷需要具備豐富的專業知識和扎實的基本功，這是一個日積月累的過程，并非一朝一夕可以改變的。

　　4.會計監管系統的問題。會計監管系統由企業內部會計控制系統和外部會計監管系統組成。目前，我國的企業內部控制系統和外部監管系統在運行過程中都存在一定的問題。從企業內部控制系統來看，企業經營者一言堂以及經營者與會計人員集體作弊的現象屢有發生，會計信息失真的問題屢禁不止；從外部監管系統來看，由于多種監管機構同時存在，彼此之間缺乏必要的溝通與協調，造成對企業的監管重疊或監管缺位（這在修訂后的《會計法》實施之后將會有所變化）。與此同時，各監管主體普遍存在監管滯后的問題。在沒有健全會計監管系統的情況下，一味推行會計職業判斷有可能帶來適得其反的效果。

　　四、正確運用職業判斷，保證會計信息質量

　　鑒于我國會計實務的現狀，如何正確運用職業判斷成為貫徹實施新的會計準則和企業會計制度的關鍵因素。筆者認為目前我們應做好以下幾方面的工作：

　　1.完善會計監管系統。就企業內部控制系統而言，應從各企業的具體環境出發，依據內部控制制度建設的一般規律，針對本企業內部控制系統運作中存在的薄弱環節或漏洞，建立健全企業的內部控制系統，特別是在授權批準制度設計中應賦予會計人員一定的獨立判斷權。就企業外部會計監管系統而言，應認真貫徹《會計法》，逐步確立財政部門在整個監管體系中的主導地位，同時確立社會中介機構在整個評價系統中的權威地位，在此基礎上，各監管機構應加強彼此之間的溝通與協調，使外部監管做到及時、到位、高效。

　　2.轉變傳統會計思想觀念。在國際上尤其是發達國家，對會計事項一般只確定原則，指出一般情況下的處理方法、例外處理方法及允許選用的方法等， 具體會計核算要靠會計人員根據企業和業務特點來進行職業判斷，作出合理、客觀的會計處理。隨著中國加入WTO和全球經濟一體化，新的經濟業務將層出不窮。會計人員只有轉變觀念，更新思維方式，提高對會計職業判斷必要性和重要性的認識，改變過去按圖索驥的舊習，才能適應不斷變化的會計工作的需要。

　　3.提高會計人員素質。會計人員要做好職業判斷，必須具備豐富的專業知識和扎實的基本功。一方面會計人員應積極主動提高自身的綜合素質，以新的具體會計準則和會計制度為切入點，不斷學習，更新自身的知識結構；另一方面要通過加強對會計從業人員職業后續教育來提高其職業判斷技能，會計理論界和有關部門應當積極宣傳新的會計準則和各項法規制度，對其要點、難點問題有針對性地進行闡釋和開展討論，同時組織社會力量對會計人員進行全方位、多層次的業務培訓和指導，以便創造良好的外部條件供會計人員學習。

　　4.加強會計職業道德建設。會計準則賦予會計人員的靈活性越大，就越需要有良好的職業道德。為了有效地制約和防止企業利用職業判斷在會計核算上弄虛作假，粉飾會計報表，必須加強職業道德建設。在企業會計人員職業道德的建設上，應當建立兩種機制：一是社會評價機制。對會計人員進行社會評價，增強其榮辱感，形成外在的他律機制，這是對會計職業道德起作用的一種方式。進行社會評價的基本形式是社會輿論，它具有特殊的內在的威懾性，通過正確的輿論宣傳和導向，可以起到抑惡揚善、弘揚正氣的作用，并最終促成會計人員從他律走向自律。二是要建立社會利益導向機制。職業道德在強調精神作用的同時，不能忽視物質形式的鼓勵與鞭策，會計職業道德的建設和發展離不開社會利益導向和激勵。在社會分配格局中提高會計人員的經濟報酬，使其能在社會中得到充分重視和承認，實際上也是對會計在經濟發展和建設中的地位和作用的一種肯定和認可。參考文獻：

　　[1]楊宗昌。論會計人員的職業判斷[J].會計之友，2000，（11）。

　　[2]楊榮輝。會計職業判斷探微[J].財會月刊，2001，（14）。

　　[3]姚榮輝。試論會計政策選擇與會計職業判斷[J].財務與會計（人大復印資料），2000，（8）。

　　[4]朱大華。試論會計政策選擇與會計規范[J].財務與會計（人大復印資料），1999，（6）。