當前，我國會計信息失真的問題既令人咋舌，又發人深思。過去，會計界討論較多的都是非正式約束方面的因素所引發的非法會計信息失真問題，而對正式約束方面的因素所導致的合法會計信息失真問題卻研究甚少，但這又是一個不容忽視的方面。因此，筆者不揣淺陋，擬就正式約束方面的因素所導致的合法會計信息失真問題作些專門探討。

　　一、合法會計信息失真的主要原因

　　所謂合法會計信息失真，既不是由企業主觀因素造成，而是因國家制定的宏觀會計政策中的某些缺陷或有意給企業會計管理活動留下一定的空間范圍和選擇余地所引起的失真，這種失真的主要原因可概括為以下幾個方面：

　　1、會計政策的原則性。由于我國幅員遼闊，地區差異明顯，國家在制訂與會計有關法律、法規、準則、制度、條例等會計政策時只能作出原則性的規定。根據這一原則規定，不同地區、不同行業、不同部門、不同企業還要根據各自的具體情況，層層制定地方性法規或行業性管理辦法或企業會計政策，這些帶有地區性、行業性和企業特點的法規、制度、政策和管理辦法，不可避免地要出現差異，以致形成合法性會計信息失真和偏差。

　　2、會計政策的局限性。從目前已經出臺的會計政策來看，不少會計政策都帶有很大的局限性。有的會計政策適用范圍過窄，不能涵蓋所有行業和部門，因此，當一些新領域、新行業出現的時候，總是很難找到一個恰當詳細的會計政策作為依據；有的會計政策規定信息范圍過小，很難反映所有經濟業務信息，例如，會計基本假設中的會計主體假設，就是把會計信息局限在會計主體范圍內，導致會計信息只能反映主體的經濟活動，而不能反映主體內的各種非經濟因素以及會計主體外部有關環境變動的情況；而對貨幣計量的假定，則又排除了無法以貨幣單位表達的非數據化資料。由于會計政策的諸多局限性，必然導致企業提供會計信息的不完整而造成合法性失真。

　　3、會計政策的不完善性。這主要表現是會計政策不健全、不規范、不配套，造成會計工作中某些業務事項無法可依、無章可循，甚至前后矛盾的混亂狀況，以致會計信息出現了偏差和失真。

　　4、會計政策的不確定性。這主要表現在：一是會計政策本身的不確定性。比如有些會計政策的含義、釋義缺乏準確性，讓人感到費解，有時會出現多種理解，甚至是歧義；有些會計政策的條文用詞比較含糊，其彈性很大，給具體執行帶來困難；有些會計政策的規范要求提得過于籠統，使會計人員在實際操作中很難掌握尺度。二是企業經營的不確定性，在競爭中一旦失敗，陷于破產、清算、解散、倒閉，就必須采用破產、清算、解散、倒閉企業的特殊會計政策，在這種情況下，企業會計政策選擇的隨意性也會隨之加大，這也是合法會計信息失真產生的重要原因之一。

　　5、會計政策的不恰當性。已經出臺的會計政策在其制訂過程中雖然遵循了科學性、嚴密性和程序性的原則，并盡可能吸取和借鑒了國際會計慣例，但隨著改革的深入和市場經濟的發展，仍發現一些會計政策中對一些重要信息揭示的規范要求不夠恰當。例如，會計準則中對有關無形資產的投資及其會計處理方法等規定的就不夠恰當、合理。無形資產作為一種特殊形式的資產，它所凝聚的價值和成本高度分離，有時較小的投資便可獲得價值極大的無形資產，產生極大的經濟增值，因此，在即將到來的知識經濟時代，無形資產在資源配置中將成為第一要素而在生產中占主導地位，并將左右企業的投資取向和決策行為。而我國會計準則中對無形資產的投資比例（規定企業吸收無形資產一般不超過注冊資本的20%，如果技術含量較高需超過20%的，要經審批部門批準，最高不超過30%）、核算范圍、攤銷方式以及會計處理方法（無論以費用形式抵減當期收益，還是以成本形式記入資產）等，都未能精確反映企業無形資產的創利能力和實際價值及其在生產經營中的重要地位。這種不恰當的規定性，不僅可能使會計信息的真實性受到影響，而且可能對信息使用者產生誤導作用。

　　6、會計政策的滯后性。會計政策是在一定時期內根據社會、政治、經濟、文化、科技等特定環境條件制訂的，是對以往會計實踐的總結，在一定時期內應保持相對穩定。但情況在不斷變化，實踐在不斷發展，原有的會計政策不可能涵蓋新的情況，導致會計政策的滯后性，以致一些新領域、新行業的同類會計事項或交易會出現多種會計處理方法，這就為合法會計信息失真提供了可能。

　　7、會計政策的可選擇性。對同一經濟業務或會計事項的處理企業可選擇不同的方法，對存貨的計價、折舊的計提可采用不同的方式；對壞賬準備和跌價準備的計提可采用不同的比例，對費用歸屬期的選擇和間接費用的分攤可采用不同的方法；對固定資產殘值和在產品成本的估價可采用不同的標準。這些不同的會計處理方法、不同的會計計價方法、不同的會計計提標準、不同的會計計量比例，在不同企業實施以后，形成的會計信息也必然有所不同，這就造成了合法會計信息的失真和偏差。

　　8、會計政策的矛盾性。目前會計法規和基本會計準則之間、基本會計準則與具體會計準則之間、具體會計準則與企業會計制度之間、與金融、稅收制度之間、會計準則與財務通則之間都還存在著不協調，甚至是相互矛盾、相互抵觸的現象。會計政策的這一不協調性或矛盾性，必然會增大經營者、會計人員與監督部門、社會公眾之間的“博弈空間”，從而使合法會計信息失真產生的可能性加大。

　　二、合法會計信息失真的治理對策

　　合法會計信息失真產生的原因雖然不同于非法會計信息失真，但它卻同非法會計信息失真一樣具有很大的危害性。因此，必須采取相應的對策加以治理。

　　首先，要大力宣傳新《會計法》。使全體財會人員和每一個員工尤其是單位負責人都熟悉了解《會計法》，領會掌握《會計法》，自覺運用《會計法》，切實做到有法必依、執法必嚴、違法必究，進而使新《會計法》既對企業會計準則、具體會計準則、會計制度等起到更好的統馭作用，又使其在規范會計行為、根治會計信息失真方面真正起到一把雙刃劍的作用。

　　其次，要盡快建立和完善會計法規體系。要抓緊研究和制定應當頒發的具體會計準則；要盡量減少和克服會計政策本身的不確定性，力求準則、制度的定義、釋義和條文用詞精確，闡述準確，不給使用者造成誤解；要盡量縮小會計政策的選擇彈性區間；要加強宏觀會計政策的“前瞻性”研究，盡可能對目前尚未發生但將來可能發生的經濟業務或事項作出超前規定，以增強會計政策對未來發生的特殊經濟業務的指導性和約束力；要抓緊對先期制定的會計準則進行修訂，使之與企業法規、金融法規、證券法規、稅收法規以及有關的財務法規相融合、相配套，與市場經濟體制的需要相適應。

　　三、要加強對會計政策運作的監管一是企業內部監管。

　　作為企業會計人員來說，應定期把運作過程中產生的信息資料向企業管理當局和相關利益關系人披露，以便他們了解和掌握情況，并從維護各自利益的角度對會計政策的運作過程實施全方位的監督和管理，以防會計政策的運作偏離利益各方協同一致的軌道，使相關利益關系人的利益受到損害。二是社會監管。主要是要加強注冊會計師隊伍建設，不斷提高注冊會計師隊伍的整體素質和業務水平，盡快建立和完善注冊會計師驗證制度，由獨立于各相關利益關系人之外的注冊會計師依法對會計報表進行驗證，實施客觀、公正的監督和評判，以促使企業會計政策的選擇和運作能夠逐步規范和科學，并能切實維護相關利益關系人的利益，保證提供真實可靠的會計信息。