現(xiàn)代會計學對于收益的確認與計量，在理論上爭議較多，存在著許多懸而未決的問題。筆者擬對收益的確認標準作一探討。

　　一、傳統(tǒng)的會計收益確認標準——權責發(fā)生制的缺陷

　　傳統(tǒng)的會計收益確認標準是權責發(fā)生制。但隨著高新技術的應用、信息技術的快速發(fā)展，會計環(huán)境發(fā)生了深刻變化，使得會計收益的確認基礎面臨挑戰(zhàn)，確認標準需要加以改進。

　　首先，權責發(fā)生制確定的收益是一種主觀指標，缺乏客觀性。因為權責發(fā)生制要求收入與費用相配比，這就要求會計人員必須分期確認、計算和分配收入與費用。但是，由于在這一過程中可供選擇的方法太多，使得會計人員在存貨計價、費用攤配、計提折舊等方面要進行一系列主觀估計和判斷，給人為調(diào)節(jié)收益留有大量可乘之機，從而損害會計收益的客觀性。第二，權責發(fā)生制確認的收入和費用，不能準確地反映現(xiàn)金流入、流出，往往導致賬面盈利與支付能力的不協(xié)調(diào)，以及承擔的納稅義務與收入的最終收回不一致，直接影響到投資者、債權人以及其他會計信息使用者對企業(yè)經(jīng)濟實力的正確衡量，并可能導致決策失誤。因為信息使用者進行決策時，最關心的是現(xiàn)金流量的信息，特別是未來現(xiàn)金流量的信息，而權責發(fā)生制不能滿足這方面的信息需求。第三，權責發(fā)生制以歷史成本為原則，在物價上漲情況下，因收入以上升以后價格確定，而成本以漲價以前的歷史成本計算，所確定的收益中包含了物價上漲的因素在內(nèi)。同樣，在物價下降時，其收益也不能全面反映企業(yè)業(yè)績。此外，權責發(fā)生制所計算的收益不包含持產(chǎn)利得，只反映經(jīng)營收益，也不利于信息使用者對企業(yè)業(yè)績作出正確評價，從而影響決策的正確性。

　　二、新的會計收益確認標準——現(xiàn)金流動制的優(yōu)越性

　　理論界提出了一種以收付實現(xiàn)制為基礎的現(xiàn)金流動制。現(xiàn)金流動制在報告企業(yè)收益時以現(xiàn)實發(fā)生的或可能發(fā)生的現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出為標準，以反映企業(yè)實際承擔的風險和獲得的報酬，它以現(xiàn)行市價進行計量。以現(xiàn)金流動制作為確認收益的基礎，具有極大的優(yōu)越性。

　　首先，以現(xiàn)金流動制確認收益不必將現(xiàn)金收支在不同的會計期間進行分配，減少了其中確認、判斷與分配工作，使收益更具客觀性。第二，現(xiàn)金流動制以真實的現(xiàn)金收入和現(xiàn)金流出計算收益，使企業(yè)賬面盈利與支付能力相一致，消除了虛收實稅、虛增利潤等現(xiàn)象，使投資者、債權人及其他信息使用者能對企業(yè)經(jīng)濟實力進行正確的衡量。此外，現(xiàn)金流動制不僅可計算經(jīng)營收益，還可確定持產(chǎn)利得，使信息使用者可以了解企業(yè)業(yè)績的全貌，從而作出正確的決策。而且現(xiàn)金流動制以現(xiàn)行市價計量，可排除物價變動因素對收益的影響。

　　三、現(xiàn)實的會計收益確認標準——權責發(fā)生制與現(xiàn)金流動制相結合

　　盡管權責發(fā)生制存在著不少缺陷，現(xiàn)金流動制具有很大的優(yōu)越性，但是現(xiàn)金流動制仍然不可能很快完全替代權責發(fā)生制。因為權責發(fā)生制所確定的收益，并沒有和會計目標相背離，它運用配比原則，在很大程度上能正確反映會計期間的經(jīng)營成果；而且權責發(fā)生制所確定的企業(yè)盈利信息與現(xiàn)金流動制所確定的現(xiàn)金流動信息是密切相關的。企業(yè)向外部信息使用者提供的主要是關于盈利能力和償債能力的信息。對于短期債權人而言，他們更加關注企業(yè)未來的償債能力，而非企業(yè)的盈利能力；對于長期債權人而言，企業(yè)的持續(xù)盈利能力是其能否收回本息的重要衡量標準；而對于投資人而言，缺乏盈利能力的企業(yè)是沒有吸引力的。從一定意義上講，盈利能力和償債能力是緊密相聯(lián)，無法相互替代的。同時，權責發(fā)生制所確定的收益能更好地反映企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績。另外，配比原則的運用，存在著跨期攤提等因素，不可能僅僅通過現(xiàn)金流量凈額來計算盈利，再加上與現(xiàn)金流動制相關的其他問題不可能在短期內(nèi)得以解決，所以現(xiàn)金流動制不可能很快完全替代權責發(fā)生制。

　　現(xiàn)實的出路是取兩者之長，在確認會計收益時，將權責發(fā)生制與現(xiàn)金流動制結合使用。具體說，權責發(fā)生制仍然應保持其主導地位，所有收益的確認都應充分考慮現(xiàn)金流入的可能性，已實現(xiàn)或可實現(xiàn)現(xiàn)金流入時，才能確認收益，如果存在著不確定性，就不能確認收益。筆者認為可采用以下兩種做法。

　　第一，以權責發(fā)生制為確認主體，細分收益的確認標準，某些情況可直接按照現(xiàn)金流動制確認。例如，在分期收款銷售方式下，權責發(fā)生制是按合同規(guī)定的收款日期確認收入，但很有可能在合同規(guī)定的收款日期內(nèi)沒有收到款項，這時確認的收入就是一筆虛假收入，帶有很大的不確定性。對此，可以在收到現(xiàn)金時確認收入，這樣比較符合真實性原則，即按現(xiàn)金流動制來確認。對于賒銷收入，在沒有把握收回貨款的情況下，也應按現(xiàn)金流動制確認收入，即在收到貨款時才確認。又如，金融企業(yè)貸款利息的確認，應根據(jù)債務人的信用等級和償債能力區(qū)別對待，對信用等級低和償債能力差的企業(yè)，只能在收到利息時才確認利息收入。再如，對企業(yè)擁有的金融資產(chǎn)、承擔的金融負債以及因金融交易而形成的損益也可按現(xiàn)金流動制來確認。

　　根據(jù)不同收益的性質(zhì)來細分收益的確認標準，能使收益的確認更符合經(jīng)濟實際。當然，具體操作有一定的難度。

　　第二，在提供以權責發(fā)生制確認的收益信息時，對其中某些不確定的收益以現(xiàn)金流動制加以補充說明，使信息使用者了解到更客觀真實的情況，以便作出正確決策。例如，以權責發(fā)生制確認的收益中，存在著數(shù)額較大、有可能不能收回的收入時，應加以補充說明；而當企業(yè)存在著確實已經(jīng)收到，能反映企業(yè)實際支付能力的款項，但權責發(fā)生制并未確認收益時也應加以補充說明，以反映企業(yè)真實的經(jīng)濟情況，全面揭示企業(yè)面臨的機會和風險。

　　另外，當物價變動較大時，按權責發(fā)生制所確認的收益中包含了物價變動因素，這時也應以現(xiàn)行市價進行補充說明。

　　總之，無論采用哪種做法，其目的只有一個，使企業(yè)所提供的會計收益信息更合理、更接近于實際。