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 > 正文

對(duì)企業(yè)開立外匯結(jié)算賬戶后賬務(wù)處理的思考

2004-11-06 12:26 來源:牛來保

  本文從外貿(mào)公司的角度對(duì)開立外匯結(jié)算賬戶賬務(wù)處理作些探討。因?yàn)橥赓Q(mào)公司的業(yè)務(wù)方式較多,相對(duì)生產(chǎn)型企業(yè)進(jìn)出口業(yè)務(wù)量也大,貿(mào)易方式有自營(yíng)和代理,進(jìn)口和出口,更能說明問題。在原來沒有外匯結(jié)算賬戶時(shí),有一定規(guī)模的外貿(mào)公司經(jīng)批準(zhǔn)一般開有代理進(jìn)口現(xiàn)匯賬戶,日常會(huì)計(jì)處理如下:

  (一)自營(yíng)

  1、進(jìn)口:

  1)對(duì)外付款

  借:庫(kù)存商品

      應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅

      貸:銀行存款

  2)銷售時(shí)

  借:應(yīng)收賬款

      貸:自營(yíng)進(jìn)口銷售收入

          應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅

  結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)

  借:自營(yíng)進(jìn)口銷售成本

      貸:庫(kù)存商品

  2、出口:

  1)付對(duì)內(nèi)收購(gòu)款

  借:庫(kù)存商品

      應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅

      貸:銀行存款

  2)對(duì)外銷售

  借:應(yīng)收外匯賬款

      貸:自營(yíng)出口銷售收入

  結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)

  借:自營(yíng)出口銷售成本

      貸:庫(kù)存商品

  企業(yè)自身沒有現(xiàn)匯,在進(jìn)口中對(duì)外付款只能是購(gòu)匯,在出口中收到的外匯立即結(jié)匯,所以自營(yíng)業(yè)務(wù)雖然牽涉到外幣,但實(shí)際上和單純的人民幣業(yè)務(wù)相似。

  (二)代理

  1、進(jìn)口:

  1)收到國(guó)內(nèi)用戶的外匯貨款

  借:外匯存款

      貸:預(yù)收外匯賬款

  2)對(duì)外支付時(shí)

  借:預(yù)收外匯賬款

      貸:外匯存款

  3)與用戶結(jié)算

  借:應(yīng)收賬款

      貸:代購(gòu)代銷收入

  2、出口:

  1)收到國(guó)外貨款

  借:銀行存款

      貸:預(yù)收賬款

  2)對(duì)內(nèi)支付

  借:預(yù)收賬款

      貸:銀行存款

  3)與用戶結(jié)算

  借:預(yù)收賬款

      貸:代購(gòu)代銷收入

  在進(jìn)口中只列舉了國(guó)內(nèi)用戶付現(xiàn)匯的情況,用戶付人民幣購(gòu)匯對(duì)外支付的情況不再列舉。出口仍然是收匯后立即結(jié)匯。

  在上述賬務(wù)處理中,至少是進(jìn)口業(yè)務(wù)處理中嚴(yán)格遵守了外匯存款和預(yù)收外匯賬款兩者的復(fù)幣對(duì)應(yīng)關(guān)系,這是基于下面的理由:1、代理進(jìn)口現(xiàn)匯賬戶的使用范圍限定在接受國(guó)內(nèi)用戶的現(xiàn)匯對(duì)外支付該用戶進(jìn)口項(xiàng)下的款項(xiàng),專款專用,來多少,付多少,剩余多少,一筆一結(jié)。不能把某一客戶的現(xiàn)匯用于支付其他客戶的貨款。2、兩者具有的對(duì)應(yīng)關(guān)系使和銀行對(duì)賬時(shí)多了一重幫助,外匯存款有多少,這些存款由哪些用戶的款項(xiàng)構(gòu)成一目了然。賬戶中的款項(xiàng)完全是用戶的,所以也沒有匯兌損益。

  現(xiàn)在假設(shè)出現(xiàn)了這種情況:收用戶的人民幣,對(duì)外支付用現(xiàn)匯;或者反過來,收用戶的現(xiàn)匯,支付則用人民幣購(gòu)匯,這時(shí)我們發(fā)現(xiàn),外匯存款和預(yù)收外匯賬款(如果是墊款,則是應(yīng)收外匯賬款,但由于進(jìn)出口企業(yè)自身沒有現(xiàn)匯,所以一般不大可能出現(xiàn),包括下面的討論仍然以預(yù)收外匯賬款科目為例)仍然是對(duì)應(yīng)的,但涉及到的另兩個(gè)科目-應(yīng)收賬款和預(yù)收外匯賬款(也可能是預(yù)收賬款和應(yīng)收外匯賬款)則會(huì)同時(shí)出現(xiàn)不能銷掉的借方和貸方金額,雖然雙方數(shù)字相等(由于匯率因素也可能造成不等),但一個(gè)是外幣科目,而另一個(gè)是人民幣科目,性質(zhì)不同,無法抵銷。這是一個(gè)難以解決的問題。

  在開立外匯結(jié)算賬戶后,上述假設(shè)不再是個(gè)別的,而成為很普遍的事項(xiàng)。該賬戶既可以接受國(guó)內(nèi)用戶的委托進(jìn)口款項(xiàng),也可以接受向國(guó)外出口后的收匯;收到的現(xiàn)匯可以不用現(xiàn)匯支付,收到的人民幣也可以用現(xiàn)匯支付,企業(yè)具有了選擇權(quán)。那么上述兩者賬戶的復(fù)幣對(duì)應(yīng)關(guān)系還能保持一致嗎?上面提到的難以銷掉的單方向余額問題可以解決嗎?

  在此,筆者結(jié)合有關(guān)規(guī)定,對(duì)如何解決上述問題,提出以下設(shè)想:

  1、可以考慮打破外匯存款和預(yù)收外匯賬款的復(fù)幣式一一對(duì)應(yīng)關(guān)系。外匯資金和人民幣資金一樣,也是外貿(mào)企業(yè)的一部分資源,原來的外匯存款和預(yù)收外匯賬款的復(fù)幣式一一對(duì)應(yīng)關(guān)系是因?yàn)檎叩南薅ǘ藶樾纬傻模驹谄髽I(yè)的角度,這樣的限定使這一塊資金沒有得到有效的運(yùn)用,是資源的浪費(fèi)。隨著外匯結(jié)算賬戶的產(chǎn)生這種限定已經(jīng)解除,外匯資金同樣成為外貿(mào)企業(yè)可以調(diào)度的資源,通過對(duì)人民幣匯率的研判和對(duì)資金的靈活運(yùn)用,可以讓其發(fā)揮更大的作用,產(chǎn)生更大的效益。作為公司的財(cái)務(wù)人員要改變觀念,適應(yīng)形勢(shì)的變化,把握這一機(jī)會(huì)。和人民幣存款賬戶一樣,對(duì)賬只要將外匯存款賬戶和銀行對(duì)賬單核對(duì)就可以。

  2、在此基礎(chǔ)上,應(yīng)收和預(yù)收兩個(gè)科目掛賬的單方向金額就成為如何和用戶結(jié)算的問題。只要雙方在匯率上達(dá)成一致,債權(quán)債務(wù)的結(jié)清很容易,而應(yīng)收和預(yù)收的單方向掛賬也就可以沖銷了。

  3、涉及到的另外一個(gè)問題是匯兌損益如何計(jì)算調(diào)整。我認(rèn)為可以在各外匯賬戶下按代理和自營(yíng)分別設(shè)置復(fù)幣式明細(xì)記錄。從理論上講,凡是代理進(jìn)口或者代理出口收取的現(xiàn)匯其所有權(quán)不屬于企業(yè),不會(huì)產(chǎn)生匯兌損益(賬務(wù)上也不按匯兌損益作入賬處理),但是在期末為了能真實(shí)反映資產(chǎn)負(fù)債表的數(shù)字,可以按外幣余額折算后的“匯兌損益”變化部分在外匯存款和預(yù)收外匯賬款復(fù)幣賬本位幣部分雙方同時(shí)作調(diào)增或調(diào)減。其他屬于企業(yè)所有的現(xiàn)匯部分可以產(chǎn)生匯兌損益,按規(guī)定作相應(yīng)調(diào)整即可。

  下面舉例說明:

  設(shè)某公司開有外匯存款結(jié)算賬戶,月初借方余額1000美元,系代理進(jìn)口貨款,本月發(fā)生下列業(yè)務(wù),期初設(shè)定固定匯率:1USD=8.31MBY(以下簡(jiǎn)寫為8.3):1、收回自營(yíng)出口貨款5000美元,存入外匯賬戶;2、自營(yíng)進(jìn)口從外匯賬戶對(duì)外預(yù)付2000美元,當(dāng)時(shí)市場(chǎng)匯率8.28;3、收回代理出口貨款1000美元,支付國(guó)內(nèi)委托方人民幣8300元;4、收代理進(jìn)口貨款8000元人民幣,從外匯賬戶對(duì)外支付1000美元,當(dāng)時(shí)市場(chǎng)匯率8.35;5、收代理進(jìn)口貨款2000美元,購(gòu)匯對(duì)外支付2000美元,當(dāng)時(shí)市場(chǎng)匯率8.28.則賬務(wù)處理如下:

  1、借:外匯存款            41500

        貸:預(yù)收外匯賬款一出口 41500

  2、借:預(yù)付外匯賬款  16560

         匯兌損益         40

         貸:外匯存款   16600

  3、借:外匯存款         8300

         貸:預(yù)收外匯賬款   8300

  借:預(yù)收外匯賬款  8300

      貸:銀行存款   8300

  4、借:銀行存款    8000

         貸:預(yù)收賬款  8000

  借:應(yīng)付外匯賬款一代理  8350

      貸:外匯存款         8300

          匯兌損益           50

  5、借:外匯存款             16600

          貸:預(yù)收外匯賬款一代理 16600

  借:應(yīng)付外匯賬款一代理    16600

      貸:銀行存款             16560

          匯兌損益                40

  月底,外匯存款科目借方余額增加為6000美元,可以和銀行對(duì)賬單核對(duì)相符。而其他涉及外匯的往來科目,和人民幣往來科目可以互相沖抵,用復(fù)幣式記賬,也只是起到核對(duì)結(jié)算的作用。這樣,原來涉及外幣的賬戶和外匯存款的一一對(duì)應(yīng)關(guān)系自然被打破,而原來的難題也就自然解決了。

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