一、會計信息化對財務報告的影響

　　在會計信息化下，財務數據的收集、加工、處理、披露都可以適時進行，不僅迅捷，而且可以雙向交流，財務信息的及時性得到極大提高；甚至報表閱讀者可以根據自身的需要，以財務會計的原始數據為基礎進行再加工，獲得更深入的信息。傳統財務會計報告從結構到內容均需要進行變革，以形成會計信息化下的新型財務報告即網絡財務報告。作為會計發展的新興領域，網絡財務報告的出現不僅僅是技術上的革新，它還將對財務報告的質量要求吶容、模式以及對財務報告的審計都產生了較深刻的影響。

　　（一）財務報告質量要求的轉變

　　美國財務會計準則委員會（FASB）對財務報告信息質量作了準確地描述。它認為，從滿足會計信息用戶的要求出發，信息質量應具備可理解性和決策有用性。在成本效益原則的約束前提下，會計信息的首要質量應該是相關性和可靠性。

　　在過去相當長一段時間，我們為會計信息所設立的這一質量體系可以說是相當完善的，然而執行的效果卻不容樂觀。國內外會計學界與實務界都幾乎一致認為，會計信息的相關性在消失，而可靠性始終令人懷疑。

　　在會計信息化下，財務報告信息可以從網上披露。網上披露的最大優勢就在于其時效性與信息含量。從時間上來看，企業可以將會計處理程序以及編報程序在網上連成一體，將整個會計的核算流程，從原始憑證的信息輸入到最后的會計報表數字輸出在同一時間完成。從信息含量上來看，網上信息不受任何限制，不僅可以披露規范的報表信息，而且可以披露內部管理的信息；不僅可以披露財務信息，還可以披露非財務的信息，這樣可以使會計信息的質量大大提高。外部信息使用人可以在第一時間查詢自己所關心并需要的有關信息，從而使整個會計信息市場更加有效，社會資金的流向及資源配置更趨合理，整個社會的生產效率得以提高。

　　（二）財務報告模式的變化

　　在會計信息化下，隨著會計目標的轉變，人們對財務信息的需求呈現多樣化趨向。為滿足這些需求，財務報告的模式應是多元化的。

　　1.經濟事項報告模式事項報告模式由索特提出，是指在披露通用信息基礎上進一步披露企業的經濟事項的明細項目的報告模式。所謂事項，是指可觀察的，亦可用會計數據來表現其特性的具體活動和交易。現行的財務報告信息多為一些綜合數據，使用者往往有不同的需求，為滿足這些需求，財務報告應包括足夠的明細數據，同時將數據綜合的任務交給用戶，以便信息用戶能重構發生過的經濟事件。事項報告模式強調編制明細一些的報表，它將計價和對信息及會計方法的選擇留給用戶。這種報告模式對用戶要求較高，需要使用者具有相當的財務知識，而且知道如何確認和報告經濟事項。因此，這種模式實施的可能性較低。

　　2.專用報告專用報告指為不同的信息使用者提供不同的財務報告它考慮了不同類型用戶之間的信息需求差別，有選擇地和重點地對特定用戶披露特殊信息。在實際生活中存在著許多特殊信息。例如，為股東重點提供凈資產收益及資本保值增值等與其密切相關的信息，為債權人側重反映償債能力信息，為潛在投資者提供企業未來財務狀況及收益回報等相關信息。等等。這樣，企業既可以滿足特定用戶的特殊信息需要，又可避免因廣泛披露而對企業產生不利的影響。

　　3.外部代理報告模式將財務會計交給外部專業機構代理可節省企業財務會計報告成本，減少不必要的設置，取得代理規模效益。同時，還有利于改進報告質量，降低使用者的成本。外部代理特別適合小型企業。但外部代理報告模式在保守商業秘密的方面尚未有切實的解決方案。

　　4.在線報告模式在線報告是指企業在國際互聯網上設置站點，向信息使用者提供定期更新的財務報告。在線報—告顯著特點是，利用國際互聯網作為傳播媒體，采用超文本的形式，將企業所發生的各種生產經營活動和事項適時反映在財務報告上，并將報告存儲在可供使用者查詢的數據庫中供用戶隨時查詢。在線實時報告系統使交易和事項在發生時就可以記錄、處理和報告，用戶可隨時獲得實時報告信息，不必再等待已成為歷史信息的公共報告。作為會計發展的新興領域，在線報告的出現不僅僅是一種技術上的革新，它將對財務報告的編制、披露、使用以及財務報告的審計都產生了較深刻的影響。

　　5.多欄式報告模式現時提供的單一信息不便于比較不同計量和確認方法下得出的結論，也不便確認不同信息的價值。更重要的是，這樣所提供的信息通常與決策無關，并且無法實現真實和公允原則，還會產生會計數據固化。所謂會計數據固化，是指信息使用者不能進行自我調整，以看清數據的變化是會計政策變化所引起的，它意味著使用者忽視了不同會計方法有不同用途并產生不同的經濟后果。于是，人們提出了多欄式報告模式，即對同一經濟業務按多種會計方法加以處理，并將由此得到的不同信息在財務報告中予以披露，使得單一信息轉向多元化信息。

　　（三）財務報告內容的變化

　　在會計信息化下，信息是多元化的，財務報告既要反映貨幣信息，又要反映非貨幣信息；既要反映財務信息，又要反映非財務信息；既要反映歷史信息，又要反映現時信息。要能夠充分地披露信息，信息才更具有可靠性和可相關性。財務報告的主要目標是向需求者提供他們所需要的信息，為此應拓展以下幾方面的內容：

　　1.以財務信息為核心，通過非財務信息提升財務信息的價值會計信息主要是財務信息，這是會計的本質特征。但非財務信息對企業也相當重要。非財務信息具體包括：（1）背景信息：主要披露公司簡介、產品與服務情況、市場動態，關聯企業交易狀況、公司經營的總體規劃和戰略目標、公司技術水平和競爭能力、產業結構的調整對公司的影響等；（2）前瞻性信息：主要提供公司發展前景規劃，公司管理決策部門的經營計劃與投資計劃，公司未來財務狀況與經營效益的預測、公司將面臨的機會與風險及信息；（3）社會責任信息：主要包括公司對員工的責任信息、公司對所在區域的責任信息和對生態環境維護責任信息。

　　會計信息應借助這些非財務信息來輔助說明與解釋財務信息，幫助信息使用者更準確地理解與運用財務信息和更全面地理解企業的經營思想，從而最終提升財務信息的價值。

　　2.在用歷史成本計價的同時，以公允價值計價來提高財務信息的相關性WTO使世界走向一體化，以交易價格為基礎的傳統歷史成本計量屬性不再是唯一可靠的信息源。西方國家以及國際會計準則委員會在現行會計準則的制定過程中，都較為普遍地使用了公允價值概念，我國在債務重組、非貨幣性交易等具體會計準則中，也引入了這一計量屬性。將來在會計信息化下的財務報告中，公允價值將全面取代歷史成本。

　　3.企業無形資產和人力資產將成為未來財務報告的重心隨著以信息技術為動力的網絡經濟時代的到來，企業必須依靠知識和知識型人才，加劇對技術與人才的開發、利用和爭奪，以創造未來現金流量和企業市場價值，并確保競爭優勢。在這種發展趨勢下，無形資產和人力資產在企業總資產中的比重大大提高，如美國許多高科技公司的無形資產，已超過總資產的一半以上。對此，會計必然要轉向無形資產和人力資產的確認、計量、記錄和報告，以增強會計信息的有用性，隨之，財務報告的重心也必然發生轉移，即能及時準確地報告企業無形資產和人力資產的價值。在開發會計信息化下財務報告模式時，重點要解決好無形資產和人力資產的確認和計量問題，因此，會計的發展任重而道遠。

　　4.增加相對值信息的揭示，提高財務信息的可比性以絕對值信息表述某一會計主體的財務狀況和經營業績，是現行財務報表所提供信息的特點之一。當財務信息的用途更多地偏向于各種各樣的決策而不是局限于財富分配，財務信息揭示的范圍也不再局限于某一特定的主體時，以絕對值揭示信息的傳統方式必然會遇到相對值信息揭示的挑戰。因為在某種意義上，相對值表達的信息具有更強的可比性，從而能更好地滿足決策的需要。隨著財務信息決策用途重要性的進一步加強，會計主體范圍的逐步突破，以相對值信息揭示的方式會演變成會計信息化下財務報告發展的主流。

　　二、會計信息化下重要的財務報告模式——在線財務報告

　　在線財務報告是會計信息化下財務報告的一種重要模式，主要指企業在國際互聯網上設置站點，向信息使用者提供定期更新的財務報告，它采用“超文本”的形式，具有很強的交互性，可根據不同用戶的要求提供更加個性化的財務報告。

　　（一）在線財務報告的特點

　　在線財務報告與普通書面報告相比，具有以下幾個顯著的特點：

　　1.兼容多種信息處理方式利用計算機網絡的“超文本”與“超媒體”技術，實時報告系統可以很好地兼容不同使用者的信息處理方式，如利用超文本鏈接，使用者可以很方便地由總括性信息轉入明細信息，而且這種明細信息可以細至每一項具體的交易；利用超媒體技術，使用者可以讀到各類文字與數字信息，也可以使用各種直觀的圖表與圖像。

　　2.信息容量大，信息冗余度低由于在線報告是以電子數據的方式存貯，因此在線報告在某種意義上是突破了書面報告所含財務信息數量上的局限性。此外，由于在線報告所特有的交互性，同一個數據可以被不同使用者以不同的方式引用，但是它卻可以只存貯一次，這就大大降低了數據的冗余度。再者，由于在“超文本”中引入“信息鏈接”，信息使用者可以在不同報告之間相互切換，查詢信息，多個報告都涉及到的信息就可以只在其中一個報告中作詳細說明，其它報告中只要注明索引位置即可，避免同樣的信息在多個報告中重復出現，減少了信息的冗余度。

　　3.閱讀方便在線報告中的“信息鏈接”所指向的對象可以是分布在不同報表內的數據，也可以是以前年度報告中的財務指標，甚至可以是互聯網上其它站點上的相關信息。因此，“超文本”和“信息鏈接”的引入使得財務報告所含信息量無限擴大，財務報告的讀者在閱讀報告時可以隨時追蹤信息線索，無形中提高了閱讀財務報告的效率。

　　4.傳遞迅速、更新及時在線報告大大縮短了財務報告傳遞的時間，提高了會計消息的價值。事實上，電子數據在網絡上是以光速傳送的，幾乎可以看作是沒有時間差。這樣，迅速的傳輸速度就使企業有可能隨時更新在線報告的內容，信息使用者也因此可能獲得有關企業財務狀況與經營成果的即時報告。同時，在線報告最大程度的縮短了會計期間結束日與財務報告公布日之間的時間間隔，這將有助于防范內幕交易，從而促進資本市場的有效性與有限資源的合理配置。

　　5.更具個性化有效的信息獲取過程應是一個信息使用者與信息提供者之間相互交流的過程。在這一點上，計算機網絡與報紙等書面媒體相比具有先天的優越性，因為網絡為報告提供者與信息使用者之間的及時交流創造了條件。在線報告所提供的人機對話，使財務信息的獲取過程具有交互性，一改以往財務報告使用者被動地接受統一格式的財務報告的局面。在線報告可以按照使用者指定的數量和質量提供信息，并可根據使用者的需求對報告所含數據進行進一步的處理，提供相關的財務指標，從而在很大程度上減輕了使用者分析財務報告的工作量。目前，大多數在線報告都能充分利用網絡的這一優點設置信息搜索功能，使用者可以通過設定關鍵字來控制信息獲取的數量與內容。

　　（二）在線報告對現有財務報告體系的影響

　　由于在線報告與書面報告相比具有其獨到之處，因此在實際應用過程中既對現有的財務報告體系提出了新問題，也為今后財務報告體系的改進提供了新思路。

　　1.在線報告的出現改變了傳統的財務報告結構書面報告的各個組成部分之間是一種有順序的線性結構。在線報告的各個組成部分之間由于建立了“信息鏈接”，呈現出一種相互交叉的網狀結構。報告結構的差異改變了報告使用者閱讀報告的方式，由被動閱讀轉變為主動閱讀。閱讀書面報告時，為了保持閱讀的連貫性，減少信息搜索花費的時間，報告使用者總是依照報告編排的順序進行閱讀。從某種意義上說，報告使用者是遵循著報告提供者預先設定的思路來閱讀報告，整個閱讀過程是一個被動的信息獲取過程。在線報告的閱讀方式完全不同于前者，閱讀者可以借助“信息鏈接”主動而迅速地搜尋信息，不再因花費太多的時間在信息搜尋上而中斷閱讀的思路，從而實現按照自己的思路主動地獲取所需要的信息。

　　2.在線報告改變了信息披露方式由于“信息鏈接”的建立并不局限于財務信息本身，其范圍可以覆蓋所有與企業經營有關的方面，包括非貨幣化信息。所以在線報告的出現突破了財務報告只提供貨幣化信息的局限，同時也打破了財務報告與其它企業經營報告之間的界限，使它們成為彼此不可分割的一個整體。從現有的在線報告來看，它們往往不是作為一個獨立的部分出現在互聯網絡上，而是融合于整個企業的經營情況介紹之中，與各種營銷統計數據及其他非數量化信息一起向關心企業的公眾展示企業的綜合經營情況。由于上述信息披露方式的改善，提高了不同信息處理部門之間信息資源共享的程度，讀者在閱讀財務報告時可以通過“信息鏈接”直接到其它經營報告上獲取相關的信息。

　　3.在線報告的出現對財務信息披露的規范提出了新的要求信息技術的高度發展，使人們越來越感到有必要將這種新的財務報告形式進行規范，只有通過規范，會計和其他信息系統人員才能據此設計控制程序，并運用信息技術預防、檢查和糾正可能發生的錯誤和舞弊線索。實時財務報告信息披露的規范，必須使披露的信息符合實際經濟現象的本質，信息披露控制的主要規范和控制程序，應同時嵌入信息系統中，成為信息過程的一個有機組成部分。

　　4.在線報告的出現使會計和審計人員應更加重視事前控制和實時控制在線財務報告的信息涉及面廣、影響大，需要會計和審計人員十分重視與信息系統開發人員協同合作，并提前參與系統設計和控制會計和審計人員在系統的設計和開發修改階段積極介入，幫助提出實施控制，使信息技術為新的服務方式提供機會。這些服務方式包括：驗證信息系統中內部控制的充分性以及檢索信息時查詢信息結果的準確性。只有會計師、審計師、系統開發者一起努力，才能提高內部控制系統的質量，更加有效地控制在線財務報告的風險危機。

　　5.在線報告的出現也沖擊了傳統的審訂觀念企業向使用者提供個性化的財務報表，意味著不同使用者可以根據自己的需要生成各種不同數量與質量的信息的財務報告。目前，注冊會計師發表的審計意見都只是針對原始財務報告的。在線財務報告中，個性化財務報告信息披露的內容與方式都會有所不同，對這些個性化的財務報告的可靠性進行評價比較困難。審計師可能不再根據公認會計準則對財務報表的公允性發表意見，而是根據公認控制準則，對整個信息系統的可靠性和收集、儲蓄及披露財務信息的內部控制程序發表意見。可以猜測，未來審計報告不僅要針對信息披露方式，還要針對信息的獲取方式發表意見。

　　（三）在線財務報告應披露的信息及形式

　　在線財務報告應披露的信息量大，從內容上看，應該包括各種管理、控制、預測、分析和決策所需的各方面不同層次的信息，尤其應對企業產生重大影響的信息加以詳細披露。這些信息主要包括：1.知識性資產的信息，包括市場資產、知識產權資產、人力資產和組織管理資產等。2.金融工具信息，包括金融工具的范圍和性質、關于利率風險的信息、信用風險的信息、金融資產與金融負債公允價值的信息和預期交易的套期保值信息。3.履行社會責任信息，包括社會資產、負債，社會貢獻率與社會積累率，環境的破壞及改善情況，人力資源的培訓及安置情況和公正商務情況等。4.分部信息。這種信息是為了滿足信息使用者的不同需求而按行業和地區分部，從多角度提供企業的各種信息。5.預測性信息和其他非財務信息。對企業生產經營的預測分析及其他影響企業經營業績的非財務信息，既可以適應變化的經濟環境和滿足例行得日益增強需求，同時可以彌補傳統會計報告內容的不足。

　　在線財務報告應披露的形式是多種多樣的，主要有：（1）會計頻道與各種形式的信息集成——原始分類數據、特殊目的數據、分析數據和預測數據，多種不同的集成形式；（2）實時信息查詢系統——網上查詢、電話查詢和其他查詢；（3）網絡熱線——在特定時間針對特定問題而專設；（4）留言板——靈活的交流場所，進行各種特殊信息的交流。

　　三、結束語

　　在會計信息化下，企業環境發生了巨大的變化，會計信息使用者對會計信息需求也發生了變化，財務報告在質量要求、模式、內容等方面也要進行了一些根本性的改變，才能夠更好的適應環境的變化和滿足不同類型財務信息使用者的需要。作為會計人員，應充分發揮現代信息技術的潛能，及時有效的引入和利用IT技術，適時變革會計信息系統，探索出會計信息化下會計發展的嶄新模式。

　　「參考文獻」

　　[1] Robert Bruce.Accountant in vanguard of glorious revolution[J].London：The Times，Feb 2002. 
    [2] Editorial Staff.Some companies axe already using real-time reporting internally[J].New York：Investor Relations Business，January，2002. 
    [3]崔也光。網絡時代：會計的時空觀[J].會計研究，2002，（6）。
    [4]龔凱頌。縱論未來財務報告[J].財會月刊，2002，（8）。