我國自改革開放以來，既出現過較為嚴重的通貨膨脹，又出現過通貨緊縮給企業生產計價和收益計量帶來一系列問題。物價上漲導致低估資產，少計成本和虛計利潤，使企業處于清算狀態；物價下跌，導致高估資產，多攤成本和少計利潤，使企業秘密準備得以形成，給國家稅收帶來損失。會計如何對物價變動的嚴重影響作出反映已成為擺在我們面前的一個現實問題。在這種背景下提出和展開企業會計模式研究是十分必要的。

　　企業會計模式的選擇，應考慮物價變動的特點。我國幅員遼闊；經濟發展極不平衡，加之經濟結構性調整進展緩慢，以致企業受物價變動的影響程度存在很大差異，這就是我國會計反映物價變動影響的出發點。為適應這一特點，要設計我國的反映物價變動的企業會計模式。

　　根據我國情況，歷史成本會計模式仍然是基本的財務報表的基礎，對于提供物價變動影響的補充報表或補充信息，則可考慮兩種資本保持觀念并舉，三種模式共存的混合模式，具體地說，就是：大型金融企業可以實行以財務資本保持觀念為基礎的一般物價水平會計，于年度終了按現行購買力重編基本財務報表作補充報表；資本密集型的大企業可以實體資本保持觀念為基礎的現行成本會計，于年度終了按現行成本重編基本財務報表作為補充報表；勞動密集型的大企業實行現行成本／穩值貨幣會計，于年度終了按現行成本／穩值貨幣重編基本財務報表作為補充資料；其他企業可任選試行。

　　一、大型金融企業可實行一般物價水平會計

　　一般物價水平會計又稱一般購買力單位會計或歷史成本／穩值貨幣會計。由于這種會計模式仍然采用原始成本計量屬性，故日常的會計處理與現行會計做法一致，不同之處無非是在按現行會計方法處理經濟業務和編制會計報表以后，再按一般物價指數調整報表中的項目，按相同購買力的貨幣單位重新編制會計報表，并反映貨幣性項目上的購買力損益。

　　作為一種物價變動會計模式的選擇，首先要考慮的是成本效益原則。一般物價水平變動直接影響的是貨幣性項目。因此，如果貨幣性項目在企業資產、負債中所占比重較小，考慮到一部分貨幣性資產和貨幣性負債可以相互抵消的因素和利息率的影響，實行一般物價水平會計所能提供的利益就未必高于所花費的成本。因此，在物價變動的情況下，非金融企業似乎不宜實行一般物價水平會計。反之，金融企業主要地、大量地是貨幣性的，因而有必要實行一般物價水平會計。

　　按照一般物價水平會計的要求，具體的會計工作包括以下幾個步驟：

　　1.劃分貨幣性項目與非貨幣性項目

　　貨幣性項目與非貨幣性項目受一般購買力變動的影響不同，因此，一般物價水平會計首先必須將會計報表上項目區分為貨幣性和非貨幣性兩類，然后作出不同的處理。

　　貨幣性項目與非貨幣性項目的劃分不同于流動和非流動性項目的劃分，有些流動性項目可能是非貨幣性的，有些非流動性項目可能是貨幣性的。利潤表上的所有項目都被認為是非貨幣性的。

　　2.非貨幣性項目：把名義貨幣換算為穩值貨幣

　　對穩值貨幣的選擇，可以有不同的方法。一般都采用重編報表，當年的貨幣為穩值貨幣，因一年中貨幣的購買力還會發生變動，又可分為“年初貨幣”、“年末貨幣”和“年均貨幣”等。通常采用年末貨幣為穩值貨幣調整資產負債表中的非貨幣性項目。

　　非貨幣性項目涉及資產負債表和利潤表，故兩者都必須作出調整：

　　資產負債表項目的調整

　　資產負債表項目的年末余額都需要經過調整，調整時換算系數為：

　　　                 本年末物價指數
　　換算系數＝──────────——————
                某項目形成或取得時的物價指數

　　年末余額調整數＝年末余額×換算系數

　　留存利潤一般采用余額法加以調整，公式為：

　　留存利潤＝（調整后資產合計數－調整后負債合計數）－調整后投入資本

　　利潤表項目的調整

　　利潤表和利潤分配表都被認為是非貨幣性項目，均應作出調整。

　　（1）銷售收入、銷售成本、除折舊費外的營業費用和所得稅，一般都假定在一年內均勻地發生，故當年的平均物價指數作為上述換算公式的分母。

　　（2）折舊費是固定資產原價計提的，其換算應與固定資產保持一致，即用取得固定資產時的物價指數作為分母。

　　（3）股利應根據其宣告時的物價指數作為換算公式的分母。

　　3.貨幣性項目：計算購買力損益

　　貨幣性項目受到物價變動的影響，在通貨膨脹時期，持有貨幣性資產會產生購買力損失，而持有貨幣性負債會產生購買力收益。

　　企業在調整會計報表時，可將年初貨幣性項目從年初貨幣調整為年末貨幣，再將年內發生的貨幣性項目的變動數從發生時貨幣調整為年末貨幣。因為已將年末貨幣作為穩值貨幣，故年末的貨幣性項目就無需作出調整。最后將年初凈貨幣項目（貨幣性資產減貨幣性負債）加減經調整的本年凈貨幣性項目的變動數以及年末調整后的凈貨幣性項目，其差額即為本期的貨幣購買力損益。

　　4.按一般物價水平重編會計報表

　　原始成本／穩值貨幣會計模式保持了傳統會計報告的結果，所不同之處是將計量單位換成了穩值貨幣，這樣使會計報表的使用者用一個統一的計量單位來比較原始成本金額，為會計決策提供了可靠的依據，但提供的信息也容易導致誤解。

　　二、大型資本密集型企業實行現行成本會計

　　現行成本會計是現行成本／名義貨幣會計模式的簡稱。這種會計模式以現行成本為計量屬性，以名義貨幣為計量單位。采用現行成本會計認為：各個企業持有資產的組成不同，受到物價的影響各異，除了某些特別罕見的巧合，按一般物價指數調整的資產價值很少有和企業資產的現行成本一致的，因而所反映的財務狀況和經營成果難免與事實有出入。現行成本會計則著眼于企業所持有的特定資產的價格變動，具體地說，對企業持有的資產以它的現行成本（現行重置成本和重生產成本）計價，在確定收益時，以營業收入所消耗生產要素的現行成本相比較來計量。

　　實行現行成本會計，較之一般物價水平會計難度更大，花費也可能更多，因此更要遵循成本效益原則。不能否認，當前企業在用資產的帳面價值嚴重低于其實際價值。但是，這種情況，在不同類型的企業中卻有很大差異。資產的結構，是這種差異產生的主要原因。在考慮實行現行成本會計時，應當對這一點予以充分注意。一般來說，資本密集型企業的機器設備占總資產的較大比重，這些機器設備一經投入使用，就很少有拆除變賣的可能，在短期內也不可能重置。因此從使用的觀點出發，按現行成本，也即對企業的價值進行估價較為恰當。因此認為對固定資產凈值占資產總額50%以上的大型資本密集型企業有必要實行現行成本會計。

　　現行成本會計的實施難點在于對企業資產、負債以及產權的估價。在現行成本會計中，資產是估價的重點。對現有資產現行成本的確定必須從其當前所處的特有位置、狀態出發，由此確定的估價基礎才具有現行成本的意義。

　　采用現行成本會計模式，既可以以現行成本作為計量基礎進行日常會計處理，也可以在會計年末一次性重估現行成本，進行確認現行成本變動額，并重編現行成本財務報表。由于現行成本資料的取得往往需要較長的時間和可觀的費用，因此，基于成本效益對比的考慮，在實務中，一般采取會計期末一次調整的方法。

　　現行成本會計與歷史成本會計的顯著區別，一是在計量基礎（屬性）上以現行成本取代了歷史成本；二是需要確定現行成本變動額（持有損益）。由于實行現行成本會計，既可基于財務資本保持觀念，也可基于實體資本保持觀念，因而，又使得現行成本計量基礎（屬性）上的資產計價和收益計量方法有著明顯的不同。所以，在實行現行成本會計之前或在考察一種現行成本會計方案時，首先應當判別其所基于的資本保持觀念。

　　重編現行成本財務報表的基本程序大致包括三個步驟：（1）按現行成本調整財務數據：（2）確定現行成本變動額（持有損益）；（3）按現行成本重編財務報表。 現行成本會計具有很大的實用價值，主要表現在：（1）能夠較為恰當地反映企業的經營業績；（2）增強了報表的可比性；（3）在采用實體資本保持觀念的情況下，有利于揭示企業資本的保持情況，因本培根，正確決策。當然現行成本會計也有許多不足：（1）主觀性強，尤其在有關物價資料的取舍上極易滲入主觀意志；（2）應用和管理困難，給企業應用帶來不便。

　　三、大型勞動密集型企業實行現行成本偽值貨幣會計

　　現行成本／穩值貨幣會計是現行成本／名義貨幣會計和原始成本／穩值貨幣會計兩種模式相結合的產物。它具有兩個特征，一是在計量屬性上用現行成本取代了原始成本，二是在計量單位上用穩值貨幣取代了名義貨幣。

　　勞動密集型企業資產結構的特點與資本密集型企業差別很大，因此在物價變動會計模式的選擇上也有區別。在勞動密集型企業的資產總額中，固定資產占較小比重，存貨等流動資產比重卻很大，因此，勞動密集型企業多采用現行成本脂值貨幣會計模式。

　　由于這種會計模式以現行成本為計量屬性，它就要反映各項資產、負債的現行成本；因為，現行成本要按穩值貨幣進行換算，同時，還要反映貨幣性項目上的購買力損益。所以這一模式的利潤表需要反映兩種指標；一是貨幣性項目購買力損益；二是非貨幣性項目扣除一般物價變動后的現行成本變動。

　　現行成本／穩值貨幣會計模式的基本程序是：（1）按現行成本對歷史成本／名義貨幣財務報表數據進行調整；（2）確定現行成本變動額（持有損益）；（3）重編現行成本／名義貨幣財務報表；（4）按不變幣值貨幣對現行成本／名義貨幣財務報表進行調整；（5）確定貨幣性項目凈額上的購買力損益；（6）確定剔除了一般物價水平變動影響的資產持有損益；（7）編制現行成本／穩值貨幣財務報表。

　　現行成本／穩值貨幣會計模式，除基本上保持了一般物價水平會計模式和現行成本會計模式的優點外，還有其自身的優點：（1）既能穩定會計的計量單位，又能在現行成本的基礎上提供更為可比的信息；（2）能夠同時揭示一般物價變動和個別物價變動的影響。當然，它也同時具備了不變幣值會計模式和現行成本會計模式的缺點，除此之外還有：（1）提供這種信息花費是很大的；由此產生的利益是否大于其花費值得研究；（2）這種資料過于復雜，能夠理解的人不多，還會引起誤解。

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