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總機構管理費提取另類思路
市場經濟中，許多企業為了追求規模協同效應或財務協同效應，紛紛從橫向或縱向設立或控股企業。而為了管理的需要，這些企業一般采取一個總機構進行全面管理。如何維持總機構運作所需的費用呢？這是可以籌劃的，下面先舉例分析。
甲集團為了追求成本領先戰略，最近全資購買了1家上游丙企業，以保證原材料的供應穩定和價格合理。加上集團先前已擁有的2家全資企業乙和丁，甲集團共有3家全資企業。甲集團本部注冊經營范圍較廣，含所屬企業產品的批發業務，但實際上還未曾從事具體生產經營行為。
據預計，甲集團本部年管理費支出需600萬元。對此，甲集團財務負責人認為擬按所屬3家企業總收入2%的比例收取。假定3家企業總收入均為10000萬元，不過新收購的丙企業為資不抵債（累計虧損較大，按現有獲利情況，大部分虧損是難以從稅前有效彌補）。
財務負責人按照提取總機構管理費方式分析：根據國家稅務總局《總機構提取管理費稅前扣除審批辦法》（國稅發〔1996〕177號）和《關于總機構提取管理費稅前扣除審批辦法的補充通知》（國稅函〔1999〕136號）以及《國家稅務總局關于進一步加強總機構提取管理費稅前扣除審批管理的通知》（國稅函〔2005〕115號）的有關規定，符合稅法規定條件的總機構，提取并在稅前扣除的管理費，應向所有全資的下屬企業（包括微利企業、虧損企業和享受減免稅企業）按其總收入的同一比例進行分攤，不得在各企業間調劑稅前扣除的分攤比例和數額。
所屬3家全資企業每年需提取管理費200萬元。因3家企業不能合并納稅，而丙企業虧損，故稅前可扣除的管理費只有乙和丁兩家企業的400萬元。同時，丙企業上交200萬元，加重了其扭虧為盈的難度。
為甲集團提供咨詢服務的注冊稅務師獲悉后，經過分析認為企業不應采取提取管理費方式，而應采取銷售方式。
其理由為：應將整個集團作為一個整體來分析，不應只考慮集團本部或單個企業。丙企業因虧損較大，提取的管理費難以在稅前扣除，而稅法規定應向所有全資企業同比例提取管理費，所以企業應采取其他合理方法。
銷售方式具體思路為：甲集團本部的經營范圍中含所屬企業產品的批發業務，甲集團本部可適當擴大市場營銷職能，獨家經銷乙和丁企業的部分獲利產品，從中獲取一定利潤來維持集團本級開支。至于增值稅一般納稅人方面，根據《國家稅務總局關于加強新辦商貿企業增值稅征收管理有關問題的補充通知》（國稅明發電〔2004〕62號）的規定，注冊資金在500萬元以上，人員在50人以上的新辦大中型商貿企業，提出一般納稅人資格認定申請的，經主管稅務機關案頭審核、法定代表人約談和實地查驗，確認符合規定條件的，可直接認定為一般納稅人，不實行輔導期一般納稅人管理。集團本部符合這些條件，可申請認定為增值稅一般納稅人。
經籌劃測算，如獨家經銷這些獲利產品，年可實現銷售收入4000萬元，扣除購進成本3200萬元、固定費用600萬元、城建稅及教育費附加（4000－3200）×17%×（7%+3%）=13.6萬元后，還可獲一定利潤。
對整個集團來講，運作方式改變后，對外的銷售收入并不變，增值額不變，增值稅也不變；集團本部和所屬企業的城建稅率及教育費附加征收率相同，故附加稅費也不變。只不過因集團本部的買進和賣出，產生重復計繳印花稅2×3200×0.0003=1.92萬元，以及增加集團本部的一些諸如發票工本費和人員經費等（這些費用較小暫不考慮）。
經比較，采取銷售方式集團本部所發生的管理費支出600萬元可全部在稅前扣除，較收取管理費方式可在稅前多扣除200萬元，減去增加的印花稅1.92萬元，對整個集團來講可在稅前多扣除198.08萬元，少繳企業所得稅198.08×33%=65.3664萬元。
該注冊稅務師進一步指出，由于集團處于成長期，投入的廣告宣傳費較多，業務招待費也較多，所屬企業所列支的這些費用近幾年超過了稅法的扣除比例，都進行了納稅調整。如果采取銷售方式，相當于增加了這些費用稅前扣除的計算基數（即乙和丁企業銷售給集團本部的收入）3200萬元，稅前扣除的限額廣告費（稅前扣除率為2%）增加了3200×2%=64萬元、業務宣傳費增加了3200×5‰=16萬元、業務招待費增加了3200×3‰=9.6萬元。集團本部也可合理、合法地列支部分廣告宣傳費和業務招待費，從而盡量避免這些費用的納稅調整。
據上分析，我們可進一步將籌劃思路歸納為：對集團公司，為了維持集團本部的費用支出，是采取收取管理費方式還是其他方式有選擇。
當所屬全資企業均有利潤時，可采取提取管理費用方式；當所屬全資企業有的企業為虧損時，則要具體考慮采取銷售方式，分析比較采取收取管理費方式與銷售方式的影響，對銷售方式的利潤大于管理費方式，則采取銷售方式，反之，則采取管理費方式；當所屬全資企業存在廣告宣傳費與業務招待費等稅前扣除超限額時，則要綜合分析比較，而選擇合適方式。
總之，在具體籌劃分析時，要合法、合理、有效和具有可操作性，既要兼顧總機構管理費的審批程序，又要考慮有關新辦商貿企業的一般納稅人認定的有關規定，更要避免作為關聯交易被調整。
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