隨著商業銀行信息披露透明度的增強，對商業銀行尤其是上市商業銀行利潤均衡性的要求越來越高。如何更好地貫徹《金融企業會計制度》對收支確認的原則，使各個會計期間的利潤更貼近真實的經營成果，增強財務會計信息的可比性、可靠性和決策有用性，是擺在每個商業銀行財務管理人員面前的緊迫任務。

　　一、現行會計制度對收支確認的基本規定

　　《金融企業會計制度》第七條中涉及收支確認的原則，包括權責發生制原則、收支配比原則、劃分資本性支出和收益性支出原則、謹慎性原則。

　　這些原則規定了收支確認的時間、收支計量的金額等方面的原則問題，但在各項收支具體操作辦法上并沒有進行特別明確的規定，比如貼現利息收入的確認時間、大額不確定費用的分期分攤等。

　　二、貼現利息收入的確認《金融企業會計制度》雖然明確按照權責發生制確認收支，但并沒有明確規

　　定貼現利息收入必須按照權責發生制按季確認。

　　財政部關于《公開發行證券的商業銀行有關業務會計處理補充規定》的第二條明確規定，上市銀行貼現貸款應以貼現票據的到期價值計量，貼現票據的到期價值與支付的貼現票款之間的差額，作為貼現利息，計入貼現當期損益。這實際上規定了對貼現利息收入采用收付實現制而非權責發生制進行確認。

　　《國際會計準則第18號-收入》規定，利息應以時間為基礎，考慮資產的實際收益率，按比例加以確認。資產的實際收益率是指將資產使用年限內預計收到的一系列未來現金收入貼現后等于資產的初始賬面價值的貼現率。實際上，《國際會計準則》明確規定了所有的利息收入應以權責發生制為確認基礎。

　　采用收付實現制計提貼現利息收入造成很多經營上的弊端，如有些銀行會為實現當期利潤，在期末大量辦理貼現，形成收入的提前實現，為下一會計期間帶來經營上的困難，造成下一會計期間非生息資產的隱性增長和收支的實質不匹配。

　　目前各家上市商業銀行對貼現利息收入的確認時間作法不盡一致：民生銀行、招商銀行2002年度改變了貼現利息收入的確認方法，由收付實現制改為權責發生制，但在會計政策調整的方法上有所不同。民生銀行采用了未來適用性，將貼現會計政策改變對利潤的影響反映在當期；招商銀行采用了追溯調整法，追溯調整了以前年度的損益。上海浦東發展銀行、深圳發展銀行對貼現仍按收付實現制確認收入，將貼現到期價值與所支付的票據貼現款項之間的差額作為貼現利息，計入當期收益。

　　由于各家上市銀行貼現利息收入會計政策各不相同，必然帶來相互之間利潤的不可比，降低了會計信息的有用性。筆者認為，采用收付實現制確認貼現利息收入必然帶來季度利潤的不均衡。從提高上市商業銀行利潤的均衡性和有用性方面考慮，應對貼現利息收入采用權責發生制，引入“遞延收益”的概念。

　　三、短期投資收益的確認問題

　　《金融企業會計制度》規定，短期投資在取得時應當按照初始投資成本計提，初始投資成本指實際支付的全部價款，包括稅金、手續費等相關費用。實際支付的價款中包含的已到付息期但尚未領取的債券利息等，應當作為應收款項單獨核算，不構成短期投資初始成本。對于短期投資收益的確認問題，《金融企業會計制度》明確規定，短期投資的利息，在實際收到時，沖減投資的賬面價值（已計入“應收利息”的除外）。處置短期投資時，應當將短期投資的賬面價值與實際取得價款等的差額，確認為當期投資收益。在期末時對短期投資按成本與市價孰低法計量。

　　《國際會計準則第25號-投資會計》對短期投資的期末計價不僅提出了成本與市價孰低法，還提出了市價法。采用市價法后，在資產負債表上反映的短期投資均為市價，市價上升或下跌的收益或損失均包含在當期的收益中，可以較為公正地反映企業的財務狀況和經營成果。但是市價法違背了傳統會計歷史成本的原則，不符合穩健性原則，且會造成收益的無規律波動，所以應用并不廣泛。但是采用市價法可以避免采用成本法時，企業管理部門在一定程度上決定證券的出售時間來人為操縱當期利潤的作法，即企業可以將已經升值的證券出售，將所得大額利潤作為當期收益編報，期后又將所售證券全數購回。在短期投資持有收益的問題的規定方面，《國際會計準則第18號-收入》規定，與投資有關的應收利息、使用費、股利和租金是投資所得，反映在當期企業利潤表中。

　　目前，招商銀行、民生銀行、上海浦東發展銀行、深圳發展銀行四家上市銀行對短期投資收益均采用《金融企業會計制度》規定的會計政策進行確認。在實際操作中，采用這種會計政策，容易造成各期利潤的不均衡，如在某個會計期間大量出售短期投資，則短期投資累積起來的利潤將集中在出售短期投資的當期反映，造成當季利潤的虛增。

　　從提高披露信息的有用性出發，采取《國際會計準則》對短期投資收益按權責發生制確定更為合理，可以有效避免處置短期投資當期利潤虛增的問題，并減少銀行管理當局操縱利潤的可能性。

　　四、大額不確定費用的預提問題

　　按照權責發生制原則，凡是當期已經實現的收入和已經發生或應當負擔的費用，不論款項是否收付，都應當作為當期的收入和費用；凡是不屬于當期的收入和費用，即使款項已在當期收付，也不應當作為當期的收入和費用。對于商業銀行而言，對于大額一次性發生的費用，就存在一個按適當金額加以預提的問題。

　　銀行的人力費用占全部費用支出比例相對較高，年終獎的預提將影響各季利潤的均衡性。從各家上市銀行披露的年報及季報上，無法看到有關年終獎預提方面的信息。但從提高銀行信息披露質量的角度出發，各家上市銀行應采取措施合理按季均衡預提年終獎，以避免年終一次預提帶來的各季利潤不均衡。

　　以上是筆者對商業銀行利潤均衡性問題的一點思考。相信隨著我國財務會計制度的進一步完善，商業銀行定期公告披露利潤的均衡性將進一步增強，信息的有用性將會有較大程度的提高。