一、會計信息的需求質量
信息產品與普通商品一樣具有質量特性。質量的核心是用戶滿意，然而使用戶滿意的會計信息質量特性有哪些呢？美國財務會計準則委員會（FASB）把會計信息質量特性描述為一個體系，其中主要質量特性是相關性和可靠性，次要質量特性是可比性（包括一貫性）。這個觀點是否合理？對我國是否適用？都有進一步研究的必要。筆者認為，從用戶需求角度說，信息的基本質量特性應概括為可靠性、相關性、可比性與可理解性四個方面。
1、關于可靠性。人們常常把可靠性誤認為就是真實性，實際上可靠性的內涵要比真實性豐富得多，可靠性的內涵至少應當包括真實性、合理性、中立性和可驗證性四個方面。
（1）真實性。真實性要求會計信息必須如實地反映經濟事實。真實與否的判別標準有兩個：一是制度規范標準，即凡符合制度準則要求的信息都是真實的；二是客觀現實標準，即體現現時價值的信息才是真實的。如果制度準則采用歷史
成本會計模式，依據第一個標準，歷史成本的信息是真實的；而依據第二個標準，現時價值信息才是真實的會計信息。由于通貨膨脹等因素，現實生活中這兩個標準通常是有矛盾的。但確立這兩個標準有著重要意義，否則，我們既不能解釋目前企業偏離實際成本的造假現象被叫做“信息失真”，也無法說明會計理論上把按照現時成本確定的凈收益稱為“真實收益”。研究會計信息的真實性，必須首先確立和選定判別標準。
（2）合理性。真實性側重說明會計信息要尊重客觀事實，而對客觀事物中內在數量關系的表述和計量，則要求相對合理。會計是一個以提供定量性財務信息為主的信息系統，計量是會計的核心功能，而會計計量經常需要估計、判斷和選擇，這是合理性存在的客觀基礎。理性的信息用戶不要求計量的絕對精確，但估計的誤差必須控制在用戶可接受的范圍以內，這樣的會計信息才是合理的和可靠的。
（3）中立性。會計數字不是純粹的數學符號，它體現一定的經濟利益關系，因而是具有特定經濟意義的數字。不同的會計政策和方法導致不同的會計數字，也導致不同的經濟利益關系格局。會計處在經濟利益關系的樞紐之中，所持的利益立場應當中立，不帶任何偏向性。信息中立性的保持，要求會計準則制定中立、會計準則執行即會計信息生成中立和審計鑒證中立這三個環節的有機結合。
（4）可驗證性。會計人員生成的信息，能由外部獨立的第三者采用相同的方法得出相同的結論，則這種信息就是可驗證的、可靠的。
2、關于相關性。相關性是指會計信息與用戶的需要和用途相關聯。美國FASB把相關性定義為與決策相關，包括預測價值、反饋價值和及時性三個方面，其中最重要的是信息應能“幫助信息使用者在預測未來時可導致決策差別”。實際上，信息用戶獲取信息的用途具有差異性和多樣性。因此，相關性的定義也應當是相對的、具體的，因用戶的種類和用途不同而異。某一種信息對這種用戶有用而對另一種用戶的價值不大，對這種用戶是最重要的信息而對另一種用戶來說可能是次要的信息，對這種用途有用而對另一種用途則未必有用。會計只有提供按多種計量屬性計量的信息供用戶選擇，才能適合所有用戶的需要，這好比商品市場上任何單一的產品結構都不能滿足多樣化的消費需求一樣。客觀地說，決策有用性理論有點把復雜的問題簡單化了，這與忽視了個案或信息用戶需求差異性的研究有關。
在對相關注與可靠性作了重新定義以后，筆者認為，從總體上看，相關性與可靠性是一致的，矛盾只發生在局部，在歷史成本信息與現時價值信息不一致時。當這種情況出現時，取舍和選擇完全是用戶的事，不是會計人員的事，會計人員的職責在于提供多種計量的信息供用戶選用。
3、關于可比性。西方會計理論一般都把可比性作為次要的信息質量特性來看待，其原因可能是長期完善的會計準則體系已使信息在國內的可比性問題降低到了次要的地位。我國會計改革前信息的不可比問題為人們所共識，20世紀90年代初的會計改革雖在一定程度上提高了信息的可比性，但與經濟國際化的要求相比仍有一定差距。會計的國際差異是經濟國際化的一個障礙，為此，國際會計準則委員會于1989年成立的一個專門委員會，致力于研究和提高財務報表的可比性。這些都說明，在我國提醒人們注意可比性這個質量特性是完全有道理的。
4、關于可理解性。在許多會計文獻包括國際會計準則中，可理解性都被作為一項主要的質量特性。筆者認為，稱之為“可理解性”不如稱“清晰性”或“明晰性”更確當。因為，信息能否被理解取決于兩個因素，即信息用戶的理解力和信息本身的清晰度。會計上通常假定信息用戶是具有完全理解力的理性人，比如國際會計準則指出，“人們假定使用者具有一定的工商經濟活動和會計方面的知識并且愿意費一點功夫去研究資料”，這樣，可理解性的關鍵就取決于信息本身的清晰度。清晰性要求會計信息把意欲表達的東西清楚地表達出來，至少能清晰地辨明企業的產權關系、經濟責任關系等。
二、會計信息的供給質量
用戶要求會計信息可靠、相關、可比和清晰，但受多種現實因素的影響和制約，實際供給的會計信息在質量上通常達不到用戶的要求，有時甚至相差甚遠。
1、可靠性的制約因素。具體包括：（1）運用歷史成本會計模式，難以滿足用客觀現實標準定義的信息真實性的要求。（2）會計人員的整體素質偏低，合理估計和判斷的能力較差，影響會計估計的合理性。（3）各方利益集團直接或間接地干預會計準則的制定，影響準則的中立性。由于會計信息涉及經濟利益關系，所以與企業相關的各方利益集團就會直接或間接地干預會計準則的制定。如果各方利益集團的力量均衡，則準則容易保持中立，否則準則本身的中立性就難以保持。而實際上，與準則相關各利益集團的均衡是不現實的，于是才有美國的股東導向會計模式、日本的債權人導向會計模式之分。（4）會計外部環境尤其是企業制度的不完善，影響了準則執行的中立性、反映的真實性和數據的可驗證性。當前我國企業報表失真現象嚴重就是很好的例證。（5）
注冊會計師制度的不完善，影響審計這個“經濟警察”把關的有效性。檢驗是最后一道關口，這個關口把不住，輸出的信息產品就會有“劣質品”。
2、相關性的制約因素。主要包括：（1）“窄型”會計信息供給結構給用戶留下了許多“未知信息帶”，難以充分降低風險，增進決策的把握性。（2）大量不確定性因素的存在，使會計信息難以確切驗證以往決策的正確性。由于從決策方案形成到方案執行完成總有一段時間間隔，其間會出現各種不確定事件影響決策方案的執行效果，這就不能以此判斷原來決策是錯誤的。（3）會計信息加工過程的復雜性，影響信息供給的及時性。通常預算期的計劃要在報告期第四個季度制定，而應當作為計劃編制依據的報告期信息，則要到預算期才能提供。另外，報告的定期性與用戶決策行為經常性的差別，也使人們感到信息供給不及時。
3、可比性的制約因素。具體包括：國內不同行業或企業之間在政策、規模、技術方面的差異，妨礙會計信息的橫向可比性；會計政策和準則隨環境變化所作的調整改革，妨礙了會計信息的縱向可比性；國際間會計環境的差異及由此而形成的會計準則的差異，妨礙了會計信息的國際可比性。
4、清晰性的制約因素。主要是信息混淆，如：產權關系混淆、帳面價值與真實價值混淆、可控因素與不可控因素混淆、名義數值與實際數值混淆、短期變化信息與長期變化信息混淆等。盡管會計上較為重視清晰性并為此進行了許多改進，如把過去嚴重混淆產權關系的資金平衡表改為
資產負債表等，但至今會計報表上仍大量地存在著信息混淆。
對四項會計信息質量特性制約因素的分析可以表明，會計信息的供給與需求在質量上是存在著矛盾的。
三、會計信息供求質量矛盾的協調思路
會計信息供求質量的矛盾，將會降低會計信息的使用價值，由此形成的信息不對稱問題還會對協調企業各類利益相關者的關系、對企業和社會資源的有效配置產生消極的影響。由于信息供求質量矛盾的基本形態是“供不應求”，因此，協調與解決信息供求質量矛盾的重點應放在優化信息供給上。基本思路是：將會計視為一個系統，從系統內部結構改革和系統外部環境優化兩個方面入手，制定和實施“會計信息質量創新和提高工程”。
1、改革會計系統內部結構。從提高會計信息質量的角度看，會計系統內部結構的改革主要圍繞如下方面進行：（1）通過會計準則制定機構組成成員的多元化組合，增強會計準則制定的中立性。會計準則委員會作為一個各方利益的協調機構，應由政府、專家學者、企業界、銀行、注冊會計師等代表聯合組成，這樣才能保證其在制定準則時所持利益立場的中立性。（2）變革財務報告模式，擴大公共信息量，增進會計信息的相關性。會計信息的相關性要求信息量要充分。影響信息相關性的“未知信息帶”是由“窄型會計信息供給結構”造成的，擴大會計信息量的一個比較可行的做法，就是通過變革會計報告模式，擴充報表附注與其他報告形式的內容。當前尤其是要借助報表附注和其他報告形式，增加披露關于企業會計政策及其變更、會計估計及其變更、或有事項與承諾、關聯方關系及其交易、分部財務、企業未來目標。規劃及財務預算、企業的社會責任及其履行情況、重要的非財務指標等的信息。（3）重組會計要素，發展多種計量，優化信息質量。解決信息混淆的基本途徑是重組會計要素，發展多種會計計量。基本思路是：將資產中的“虛資產”（如待處理財產損失、待攤費用、遞延資產、遞延稅款借項等）與負債中的“虛負債”（如預提大修理費用、遞延稅款貸項等）分離出來單獨設置要素，將基本會計方程式改為“資產十遞延借項=負債十遞延貸項十產權”；將損益表中經常性或再生性收入、費用與偶發性或非再生性的利得、損失分離，單獨設置要素；通過因素分析法，剝離可控因素和不可控因素對企業損益的影響，并在報表附注中披露；實行物價變動會計，發展多種會計計量，系統解決名義數值與實際數值的混淆等。
2、優化會計系統外部環境。優化會計信息質量僅靠會計系統內部的改革是遠遠不夠的。會計行為還受外部環境的影響。從提高會計信息質量的角度看，環境優化的主要內容是進一步改革企業產權制度、企業評價制度和干部人事制度，以此來硬化企業產權約束，優化政府和企業的領導行為。
3、提高會計工作人員素質。為優化會計信息質量所作的各項會計改革，都需要有高素質的會計人員作保證；在會計信息的加工過程中，更經常需要會計人員進行估計、判斷和選擇，如果會計人員沒有較高的素質，就難保信息的可靠性。經過連續多年的考試、培訓和學習，會計人員的實務操作水平已有了較大的提高，但專業理論知識、與專業相關的經濟知識和職業判斷能力這三個方面仍是薄弱環節，是今后需要強化的重點。從提高會計信息質量的角度看，“重實務輕理論”的狀況必須徹底改變。沒有一定的會計專業理論和相關經濟理論，會計準則特別是具體會計準則難以得到有效地、靈活地貫徹執行，更何談會計信息質量。
