[摘　要]　經濟全球化格局使各國間的經濟往來越來越頻繁。我國政府相應出臺了許多政策法律鼓勵企業“走出去”，出口企業不管從數量上還是從規模上都呈現增長趨勢。出口業務勢必給財會人員增加了許多壓力和難度。特別是財政部制定了對生產型自營出口企業一律實行免抵退稅政策后，要弄通免抵退稅幾種情況的賬務處理，理順它們之間的關系。

　　[關鍵詞]　當期免抵退稅額；當期留抵稅額；應退稅額

　　自我國加入WTO以來，越來越多的生產型企業走向國際市場，產品出口比例逐漸增大。為增強出口商品的競爭能力，我國在國家政策上進行了重大改革。例如稅法規定：從2000年起，生產企業自營出口或委托外貿企業出口自產貨物視同自產貨物，一律實行免、抵、退稅額辦法管理。因而增值稅的賬務處理也發生了變化，生產企業免、抵、退稅增值稅的會計處理主要涉及：應納增值稅額計算、免抵退稅貨物不得免征和抵扣稅額計算、出口貨物免抵稅額和應退稅額的核算以及賬戶的設置、報表的填列。筆者主要根據“免、抵、退”稅政策規定，按納稅申報計算出生產企業當月的應免抵稅額、應退稅額以及留抵稅額的幾種情況的賬務處理。

　　一、當期免抵退稅額大于當期期末留抵稅額例

　　1：某具有自營出口經營權的生產企業當期購入原材料180萬元，進項稅額30 .6萬元，材料驗收入庫。當期發生內銷收入95萬元（不含稅），出口貨物銷售折算人民幣收入135萬元。（增值稅率17%，退稅率15%）

　　則：當期不予抵扣的稅額=135×（17%-15%）=2. 7萬元

　　當期應納增值稅額=95×17%-（30 .6-2 .7）=-11 .75萬元

　　即期末留抵稅額=11 .75萬元

　　根據增值稅納稅申報表中，當期期末留抵稅額20欄計算出本月留抵稅額11. 75萬元

　　當期免、抵、退稅額=135×15%=20 .25萬元

　　當期應退稅額=11. 75萬元

　　當期出口貨物免、抵稅額=20 .25-11 .75=8. 5萬元

　　會計分錄如下：（單位：萬元）

　　①購入材料支付貨款時的記賬憑證：

　　借：商品采購210. 6

　　　　貸：銀行存款210. 6

　　②貨物驗收入庫時的記賬憑證：

　　借：庫存商品180應交稅金———應交增值稅（進項稅額）30 6

　　　　貸：商品采購210 .6

　　③內銷貨物時的記賬憑證：

　　借：銀行存款（應收賬款）111. 15

　　　　貸：主營業務收入95應交稅金———應交增值稅（銷項稅額）16 15

　　④自營出口貨物時免稅的記賬憑證：

　　借：應收外匯賬款———××客戶135

　　　　貸：主營業務收入135

　　⑤收到外匯款時的記賬憑證：

　　借：銀行存款135

　　　　貸：應收外匯賬款———××客戶135

　　⑥當期不予免征抵扣的稅額轉出時的記賬憑證：

　　借：主營業務成本2. 7

　　　　貸：應交稅金———應交增值稅（進項稅額轉出）2 7

　　⑦當期出口貨物免抵稅額的記賬憑證：

　　借：應交稅金———應交增值稅（出口抵減內銷稅額）8 5

　　　　貸：應交稅金———應交增值稅 （出口退稅）      8 .5

　　⑧申報出口退稅時的記賬憑證：

　　借：應收補貼款11 .75

　　　　貸：應交稅金———應交增值稅（出口退稅）    11 .75

　　二、當期免抵退稅額小于當期期末留抵稅額

　　根據例1資料：假若上期留抵稅額20萬元，增值稅申報表20欄本月留抵稅額為31 75萬元。

　　則：當期不予抵扣的稅額=135×（17%-15%）=2 7萬元

　　當期應納增值稅額=95×17%-（20+30 6-2 7）=-31. 75萬元

　　即期末留抵稅額=31. 75萬元

　　當期免、抵、退稅額=135×15%=20 .25萬元<31 .75萬元

　　當期應退稅額=20 .25萬元

　　當期出口貨物免、抵稅額=31 .75-20 .25=-11. 5<0即沒有免抵稅額。

　　會計分錄如下：

　　①———⑥同上例1

　　⑦申報出口退稅的記賬憑證：

　　借：應收補貼款20 .25

　　　　貸：應交稅金———應交增值稅 （出口退稅）20. 25

　　三、當期免抵退稅額等于當期期末留抵稅額

　　根據例1資料：假若上期留抵稅額8 5萬元，增值稅申報表20欄本月留抵稅額為20 25萬元。

　　則：當期不予抵扣的稅額=135×（17%-15%）=2.7萬元

　　當期應納增值稅額=95×17%-（8 5+30 .6-2 7）=-20. 25萬元

　　即期末留抵稅額=20 25萬元

　　當期免、抵、退稅額=135×15%=20.25萬元

　　當期應退稅額=20.25萬元

　　當期出口貨物免、抵稅額=20. 25-20. 25=0即沒有免抵稅額。

　　會計分錄如下：

　　①———⑥同上例1

　　⑦申報出口退稅的記賬憑證：

　　借：應收補貼款20 .25

　　　　貸：應交稅金———應交增值稅（出口退稅）20.25

　　四、只有免、抵額，沒有出口退稅額，期末應納稅額等于零

　　例2：某具有自營出口經營權的生產企業當期購入原材料200萬元，進項稅額34萬元，材料驗收入庫。當期發生內銷收入250萬元（不含稅），出口貨物銷售折算人民幣收入80萬元。（增值稅率17%，退稅率15%）期初留抵稅額10.1萬元則：當期不予抵扣的稅額=80×（17%-15%）=1.6萬元

　　當期應納增值稅額=250×17%-（10 .1+34-1 6）=0萬元

　　根據增值稅納稅申報表中，當期期末既無留抵稅額也無應納稅額當期免、抵、退稅額=80×15%=12萬元

　　當期應退稅額=0萬元

　　當期出口貨物免、抵稅額=12萬元

　　會計分錄如下：（單位：萬元）

　　①購入材料支付貨款時的記賬憑證：

　　借：商品采購234

　　　　貸：銀行存款234

　　②貨物驗收入庫時的記賬憑證：

　　借：庫存商品200

　　　　應交稅金———應交增值稅 （進項稅額）34

　　　　貸：商品采購234

　　③內銷貨物時的記賬憑證：

　　借：銀行存款（應收賬款）292 .5

　　　　貸：主營業務收入250

　　　　　　應交稅金———應交增值稅（銷項稅額）42 .5

　　④自營出口貨物時的記賬憑證：

　　借：應收外匯賬款———××客戶80

　　　　貸：主營業務收入80

　　⑤收到外匯款時的記賬憑證：

　　借：銀行存款80

　　　　貸：應收外匯賬款———××客戶80

　　⑥當期不予免征抵扣的稅額轉出時的記賬憑證：

　　借：主營業務成本1. 6

　　　　貸：應交稅金———應交增值稅（進項稅額轉出）1 6

　　⑦當期出口貨物免抵稅額的記賬憑證：

　　借：應交稅金———應交增值稅（出口抵減內銷稅額）12

　　　　貸：應交稅金———應交增值稅（出口退稅）12

　　五、只有免、抵額，沒有出口退稅額，期末有應納稅額

　　根據例2資料：假若上期留抵稅額等于零，增值稅申報表19欄本月應納稅額為10 1萬元。

　　則：當期不予抵扣的稅額=80×（17%-15%）=1. 6萬元

　　當期應納增值稅額=250×17%-（34-1 .6）=10 1萬元

　　當期免、抵、退稅額=80×15%=12萬元

　　當期應退稅額=0萬元

　　當期出口貨物免、抵稅額=12萬元

　　會計分錄如下：

　　①———⑥同上例2

　　⑦當期出口貨物免抵稅額的記賬憑證：

　　借：應交稅金———應交增值稅  （出口抵減內銷稅額）12

　　貸：應交稅金———應交增值稅 （出口退稅）12

　　⑧月末對“應交稅金———應交增值稅”賬戶余額結轉記賬憑證：

　　借：應交稅金———應交增值稅（轉出未交增值稅）10 1

　　貸：應交稅金———未交增值稅10 .1

　　⑨次月繳納稅金的記賬憑證：

　　借：應交稅金———未交增值稅10. 1

　　貸：銀行存款10. 1

　　如果新設立的企業，政策規定：自首筆業務發生之日起12個月內發生的應退稅額，不實行按月退稅辦法，而是采取結轉下期繼續抵頂內銷貨物應納稅款。也采取相當于上期留抵稅額本期進行抵扣。當然，在實務操作中，除了以上賬戶處理外，還要結合兩張報表：增值稅納稅申報表及生產企業出口貨物免、抵、退稅申報表，正確填列數據，做賬表一致。