在傳統手工的情況下，合并報表的做法是在對母、子公司的個別會計報表數據匯總的基礎上，通過編制抵消會計分錄，對母子公司內部的業務進行沖減，從而形成母公司的合并報表。這種做法的實質是先對母子公司的業務不管是內部的、還是外部的統統一起匯總，而后再對母子公司內部的業務進行沖減。如果換種思考的思路， 只對母子公司外部的業務記賬，對母子公司內部的業務不記賬，從而形成母子公司的合并賬簿，再據此合并賬簿，形成母子公司的合并報表。這種方法相對第一種方法來說，也可叫做合賬法，而第一種方法可叫合表法。從上述的描述可以看出，合賬法與合表法合并的數據起點不同，合賬法的合并起點是母子公司會計憑證，而合表法合并的數據起點是會計報表。另外，這兩種方法合并的時間也不同，合賬法合并的時間可以是母子公司業務發生的時候，也可以是期末，可根據需要而定，而合表法合并的時間是只能在期末。正是由于這兩個不同，使合賬法，只能在網絡環境、計算機技術支持下才能實現。

　　一、問題的提出

　　隨著計算機網絡技術的不斷發展，越來越多的母、子公司通過計算機網絡共同處理各種業務，并且實現母公司對子公司的控制，這已成為了一種趨勢。在這種情況下，如果還按著傳統的合表法，以母子公司的報表數據為基礎，再根據母子公司的會計信息，重新編制抵消會計分錄，顯然沒有必要。因為母子公司所有業務信息、會計信息都在網絡上，只要對這些信息進行一定的加工處理，母子公司合并的會計信息會自然而然地產生出來。這就是合賬法提出的理由。

　　二、在網絡環境下合賬法實現的可能性

　　在母子公司的業務都用計算機處理并且聯網的情況下，當母子公司業務發生并以憑證的形式輸入計算機時，只要錄入憑證的人員在憑證上標記出此業務為母子公司的內部業務還是母子公司的外部業務，在憑證記賬時，這些憑證除分別記入各母子公司的個別賬簿外，計算機可自動將帶有外部標記的憑證數據“復制”出來，通過網絡自動集中在一起，從而形成一個合并賬套，即外部業務憑證數據集合，計算機可隨時根據此合并賬套中的數據形成合并報表。在手工條件下，實現這樣的數據整合是不可能的，所以也可以說，合表法是手工條件下合并報表編制的必然、合理的選擇，而合賬法只有在網絡環境下才能實現。

　　三、合賬法實現的基本方式

　　在母子公司編制合并會計報表中，遇到最多的合并業務是母子公司內部母子公司的內部交易，盡管像內部投資、內部利潤分配是母子公司最基本合并業務，但必定這種業務較少，容易合并。所以如果母子公司內部交易的合并業務用計算機來自動完成，就會使合并報表的工作省去很多。母子公司之間的交易業務為內部業務，反映此業務的憑證也為“內部”憑證，而母子公司對外交易的業務為外部業務，反映此業務的憑證為“外部”憑證。之所以要區分內外部憑證，主要是為母子公司合并賬簿做準備，母子公司的每一憑證依然是母子公司個別賬簿的記賬依據，與傳統賬務處理沒有區別。下面分兩種不同類型的母子公司分別討論哪些業務憑證為內部憑證、哪些為外部憑證；及用合賬法是如何實現“合賬”的。

　　（一）交易型母子公司-在母子公司內部，沒有生產型企業，母公司從外部采購商品，然后賣給子公司，子公司再對外銷售，如：很多大型集團公司的銷售公司，往往在全國分設許多銷售分公司，銷售公司總部是一個獨立核算的會計主體并單獨繳納各種稅金，可看作母公司，而下屬的分公司是也是獨立核算的會計主體并單獨納稅，可看作是母公司的全資子公司。

　　1、賬簿的設置

　　與常規相同，母、子公司分別設置各自的賬簿，并按常規記賬，只是在憑證輸入時要根據業務加內外標記。同時要增設母子公司合并賬簿，此賬簿只記錄母子公司合并的業務。

　　2、對各種業務憑證輸入的要求

　　（1）母公司的對外采購業務

　　母公司根據對外的采購發票，在向計算機輸入對外采購憑證的數據時，除了打上外部憑證的標記外，還要在憑證的信息中加入采購商品的品種、數量、單價信息，目的是結轉子公司對外銷售的銷售成本。

　　借：庫存商品（品種、數量、單價）（外部憑證）

　　    貸：銀行存款或應付賬款

　　（2）母公司對子公司銷售業務

　　反映此業務的憑證為內部憑證，向計算機輸入此憑證時，打內部憑證標記。

　　借：銀行存款或應收賬款　（內部憑證）

　　    貸：產品銷售收入

　　借：產品銷售成本　（內部憑證）

　　    貸：庫存商品

　　（3）子公司從母公司采購業務

　　反映此業務的憑證為內部憑證，向計算機輸入此憑證時，打內部憑證標記。

　　借：庫存商品　（內部憑證）

　　    貸：銀行存款或應收賬款

　　（4）子公司對外銷售業務

　　子公司根據對外銷售發票，在向計算機輸入銷售業務收入憑證時，除了要打外部憑證的標記外，還要附加銷售品種、數量和單價的信息，根據此信息結轉母子公司合并賬簿的銷售成本。

　　借：銀行存款或應收賬款　（外部憑證）

　　    貸：產品銷售收入（品種、數量和單價）

　　借：產品銷售成本　（內部憑證）

　　    貸：庫存商品

　　（5）母子公司計提壞賬準備業務

　　因為母子公司按照各自應收賬款數額（其中包括對內的應收賬款）計提的壞賬準備，而母子公司合并賬簿將根據母子公司對外的應收賬款的數額重新計提壞賬準備，所以母子公司計提壞賬準備的憑證處理為“內部”憑證。

　　借：管理費用　（內部憑證）

　　    貸：壞賬準備

　　（6）其它業務憑證

　　對其它業務的憑證，都可打上外部憑證標記。

　　3、母子公司對外銷售時，銷售成本的結轉

　　根據子公司對外銷售商品的品種、數量和母公司對外采購商品品種、數量和單價的信息，計算機可根據預先設計好的先進先出、加權平均等結轉銷售成本的算法，結轉母子公司合并賬簿的銷售成本，并編制屬于母子公司合并賬簿的會計憑證。

　　借：產品銷售成本

　　    貸：庫存商品

　　4、母子公司合并賬簿壞賬準備的計提

　　根據母子公司對外應收賬款的數額及相應的會計政策，計提壞賬準備，并編制屬于母子公司合并賬簿的會計憑證。

　　借：管理費用

　　    貸：壞賬準備

　　5、母子公司合并賬簿的形成

　　根據母、子公司的外部憑證及專屬于母子公司合并賬簿的憑證，形成母子公司合并賬簿。

　　（二）生產交易型母子公司-母公司或子公司從外部采購材料，經過子或母公司生產后，再對外銷售。這種類型的母子公司也是常見的。

　　1、賬簿設置

　　此步與上種類型的集團公司相同。

　　2、對各種業務憑證輸入的要求

　　此類型的集團公司與上種類型的公司的業務處理基本相同。不同的地方是：

　　（1）生產車間領料業務

　　此業務憑證為內部憑證。

　　借：生產成本　（內部憑證）

　　    貸：原材料

　　（2）生產完工結轉產成品成本業務

　　此業務憑證為內部憑證。

　　借：產成品　（內部憑證）

　　    貸：生產成本

　　（3）結轉銷售成本

　　此業務憑證作內部憑證處理，但憑證中產品銷售成本的數據，在結轉母子公司對外銷售的銷售成本時，需要用到。

　　借：產品銷售成本　（內部憑證）

　　    貸：產成品

　　3、母子公司對外銷售成本的結轉

　　在計算母子公司對外銷售成本時，首先需要生產產品的母或子公司提供單位產成品使用內部采購材料品種、數量和單價的數據，此單價可為加權平均內部交易價格。因為母或子公司結轉產成品的產品銷售成本時，內部采購材料價格采用的是內部交易價格，所以在產品銷售成本中去掉這部分內部采購材料成本，同時按已銷售產成品所消耗內部采購材料的品種、數量及母或子公司從外部采購材料的價格，計算機按預先設定的先進先出或加權平均法重新計算這部分內部采購材料的成本，并將計算出來的成本數據再加回到產品銷售成本中去，這樣就計算出了集團公司對外銷售的產品銷售成本。

　　提取壞賬準備提取、合并賬簿的形成與第一種類型的集團公司處理相同。

　　四、合賬法的適用范圍

　　隨著計算機網絡技術的不斷發展，母子公司內部各母、子公司通過網絡共同處理業務、會計信息的企業會變越來越多，這些母子公司應該是一些業務聯系緊密、規模較小的集團公司，合賬法適合這樣的集團公司。對于一些大型的集團公司，一是因為集團公司內部母、子公司的業務聯系不是非常緊密，沒必要非要聯網，二是目前的網絡技術還有待于進一步提高。

　　New Method for Consolidated Accounts-Thought on How to Prepare

　　Consolidated Financial Statement under Internet Circumstance

　　Wu Hui ＆ Hu Yan

　　（School of Accounting， Beijing Technology ＆ Business University， Beijing 100037）

　　Abstract： With the development of Internet technology，
it has been a trend that parent company and its subsidiary 
companies within a group transact their related mutual businesses
through Internet so that parent company can control its subsidiary 
companies. In this case， the traditional method becomes undesirable 
to prepare consolidated financial statement for a group because it is
just based on the accounting statement of specific parent company or 
subsidiary company. This paper puts forward a new method to make 
consolidated financial statement under Internet circumstance. With 
such method， consolidated financial statement for a group will come 
into being spontaneously while parent company and its subsidiaries 
cooperatively deal with their businesses through Internet.

　　Key Words： Internet circumstance； consolidated financial statement； method of consolidated accounts