一、會計委托制的提出

　　隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)會計暴露出越來越多的問題。特別是“安然事件”以來，會計信息失真問題已成了社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的一個頑疾，越來越引起人們的廣泛關(guān)注。

　　從內(nèi)因來看，會計信息失真是由于“經(jīng)濟(jì)人”的存在以及內(nèi)部人的控制；作為“經(jīng)濟(jì)人”的經(jīng)理層在利益的驅(qū)動下，會利用自己的權(quán)力唆使會計人員弄虛作假；作為“經(jīng)濟(jì)人”的會計人員在經(jīng)理層的控制下，要么遵紀(jì)守法不干弄虛作假的事，要么在利益的驅(qū)動下按經(jīng)理層的意愿從事，從而導(dǎo)致了會計信息的失真。從外因來看，會計信息失真的誘因是外部約束機(jī)制的軟化。雖然從會計信息的產(chǎn)生源（企業(yè)）到使用者（企業(yè)相關(guān)利益主體）之間，一般都經(jīng)過了會計信息的甄別階段（注冊會計師審計），但由于沒有一個主導(dǎo)機(jī)構(gòu)來加以強(qiáng)制性約束，再加之利益的驅(qū)動，審計“虛審”、與被審計單位共謀的現(xiàn)象屢見不鮮。

　　由此可見，解決會計信息失真的根本出路在于從兩個方面著手：一是改目前的“會計自主制”為“會計委托制”，消除對會計的內(nèi)部人控制；二是建立有效的外部約束機(jī)制，強(qiáng)化外部相關(guān)利益主體的約束。

　　二、會計委托制的框架設(shè)

　　（一）理論依據(jù)

　　會計從實質(zhì)上看是一種管理手段，為管理提供及時而有效的經(jīng)濟(jì)信息。對于企業(yè)會計人員而言，其基本職責(zé)是按國家相關(guān)法規(guī)的規(guī)定，客觀、公正、及時地記錄和提供會計信息。企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)管理則以會計信息作為主要的信息源，結(jié)合其他相關(guān)信息對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動進(jìn)行診斷、分析、策劃、決策和控制，以此來提高企業(yè)的管理水平和經(jīng)濟(jì)效益。會計信息既然是一種公共產(chǎn)品，并有會計制度與會計準(zhǔn)則作為準(zhǔn)繩，這就為會計委托制的實行提供了前提。

　　（二）運(yùn)行程序與職能

　　會計委托制是以實施會計委托的企業(yè)和受托的會計公司為主體，以財政監(jiān)管部門為關(guān)鍵，以相關(guān)利益主體、審計機(jī)構(gòu)和司法機(jī)構(gòu)為保障的會計信息生成體系和質(zhì)量監(jiān)控體系。其運(yùn)行程序和主要職能如下：

　　1.企業(yè)向其監(jiān)事會提出需要的會計崗位和會計人員的申請，并向會計公司交付一定的委托費(fèi)用（企業(yè)的出納崗位和財務(wù)管理崗位可由企業(yè)自行聘用）；企業(yè)監(jiān)事會與會計公司簽訂委托協(xié)議，會計公司按照企業(yè)的申請向企業(yè)提供合格的會計核算人員，對會計核算人員的德、能、勤、績進(jìn)行考核并承擔(dān)責(zé)任，對會計信息在相關(guān)范圍內(nèi)的保密承擔(dān)責(zé)任，并接受來自財政監(jiān)管部門和司法部門的監(jiān)督管理。

　　2.受托會計人員必須遵守國家頒布的財務(wù)會計制度和企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)會計制度，保守會計秘密，及時、科學(xué)、客觀地進(jìn)行會計業(yè)務(wù)核算和提供真實的會計信息，依據(jù)《會計法》行使職權(quán)。受托會計人員的薪金由會計公司支付，企業(yè)和會計公司不能阻礙會計人員依法行使職權(quán)和干預(yù)其業(yè)務(wù)活動。對嚴(yán)格遵守法律法規(guī)的會計人員，會計公司不得無理解雇，在合同期內(nèi)企業(yè)亦不得無故辭退，否則會計人員有權(quán)向司法機(jī)關(guān)提起訴訟。

　　3.會計信息的利益主體包括直接利益主體和間接利益主體。直接利益主體主要指出資者（股東）、債權(quán)人和企業(yè)管理者等；間接利益主體主要指相關(guān)中介機(jī)構(gòu)、學(xué)術(shù)研究機(jī)構(gòu)及其他會計信息使用者等。無論是直接利益主體還是間接利益主體，在其所獲得的相關(guān)會計信息的使用中，均有權(quán)對不明確的會計信息提出質(zhì)疑，如果發(fā)現(xiàn)不真實的會計信息，均有權(quán)向?qū)徲嫏C(jī)構(gòu)、司法機(jī)構(gòu)或財政監(jiān)管部門報告，要求相關(guān)機(jī)構(gòu)進(jìn)行查證和處理。

　　4.為企業(yè)服務(wù)的審計機(jī)構(gòu)（即主審機(jī)構(gòu)）承擔(dān)完全審計責(zé)任，司法機(jī)構(gòu)對會計信息失真嚴(yán)重、影響重大的事件行使司法權(quán)力和承擔(dān)司法鑒定責(zé)任。主審機(jī)構(gòu)和司法機(jī)構(gòu)對事件的審計和鑒定處理結(jié)果應(yīng)報送財政監(jiān)管部門。

　　5.其他審計機(jī)構(gòu)和會計公司有權(quán)收集、分析主審機(jī)構(gòu)和會計公司所服務(wù)的企業(yè)的會計信息，對主審機(jī)構(gòu)和會計公司行使外部監(jiān)督權(quán)，如果發(fā)現(xiàn)會計信息失真，有權(quán)向財政監(jiān)管部門報告。

　　6.財政監(jiān)管部門主要是財政部門中的會計管理機(jī)構(gòu)，它負(fù)責(zé)對會計人員的考核和會計從業(yè)資格證的頒發(fā)，負(fù)責(zé)對會計公司的考核和服務(wù)資格證、資質(zhì)證書的頒發(fā)。對會計信息失真事件，應(yīng)委托相關(guān)機(jī)構(gòu)進(jìn)行調(diào)查和鑒定，對情況屬實的，應(yīng)根據(jù)問題的原因和嚴(yán)重程度，分別對會計人員和會計公司進(jìn)行處理。對會計人員可以給予警告、記過、吊銷會計從業(yè)資格證等不同級次的處理；對會計公司可給予公開警示、降低資質(zhì)等級、吊銷服務(wù)資格證等不同級次的處理。對于處理結(jié)果，應(yīng)在相關(guān)媒體上公告。直接利益主體、間接利益主體、相關(guān)機(jī)構(gòu)對于所反映問題的處理結(jié)果有異議的，可向上級財政監(jiān)管部門或司法機(jī)構(gòu)提起申訴。

　　三、會計委托制不同于會計委派制，它有利于從制度上保障會計信息質(zhì)量

　　會計自主制，是指企業(yè)根據(jù)制度規(guī)定和管理需要，自行設(shè)置會計崗位和聘用會計人員。就此我們可以看出，會計委托制不同于會計自主制。

　　會計委派制是由政府會計主管部門向企業(yè)派遣會計人員。在現(xiàn)行體制下，這種制度存在著嚴(yán)重的缺陷。它不利于政府轉(zhuǎn)換職能，實現(xiàn)政企分開。筆者認(rèn)為會計委派制僅適用于預(yù)算撥款的行政和事業(yè)單位，而不適用于企業(yè)。因為對于國家預(yù)算撥款單位，政府完全有權(quán)派人去監(jiān)督撥款的使用，現(xiàn)在的會計集中核算實際上是會計委派制的另一種表現(xiàn)形式。會計委托制不同于會計委派制，主要在于：

　　1.主體和客體不同。會計委托制的主體是企業(yè)，客體是會計公司。企業(yè)根據(jù)自身需要向會計公司進(jìn)行會計（業(yè)務(wù)）委托，企業(yè)可以根據(jù)自身的發(fā)展和管理的需要調(diào)整其所需要的會計崗位和會計人員，主動權(quán)在企業(yè)。會計委派制的主體是政府會計主管部門，客體是企業(yè)。企業(yè)只能接受政府會計主管部門的會計委派，主動權(quán)在政府會計主管部門。

　　2.監(jiān)督體系不同。會計委托制的監(jiān)督體系分為四級：一級為企業(yè)和會計公司，直接監(jiān)督會計人員的工作質(zhì)量和績效，并對會計人員的工作進(jìn)行考評；二級為審計機(jī)構(gòu)，定期監(jiān)督會計業(yè)務(wù)處理的及時性、全面性、科學(xué)性和合法性；三級為直接和間接的利益主體，對企業(yè)會計信息的產(chǎn)生和質(zhì)量進(jìn)行監(jiān)督，涵蓋了對企業(yè)、會計公司和審計機(jī)構(gòu)的監(jiān)督；四級為財政監(jiān)管部門，負(fù)責(zé)對會計人員和會計公司實施行政性監(jiān)督。會計委托制完善的監(jiān)督體系是會計信息可靠的保障。會計委派制的監(jiān)督體系只有兩級：一級是外部審計機(jī)構(gòu)的監(jiān)督，主要是通過定期審計和專項審計來實現(xiàn)；二級是政府會計主管部門的監(jiān)督，主要是從會計人員派出主體的角度來實施監(jiān)督職能，更多地是對企業(yè)財務(wù)活動和會計人員的監(jiān)督。其對會計信息的真實性缺乏有力保障。

　　3.對會計人員的約束力不同。會計委托制的會計人員受雇于會計公司，為企業(yè)提供會計業(yè)務(wù)處理的服務(wù)，屬于一種經(jīng)濟(jì)行為。會計公司的發(fā)展和會計人員自身的發(fā)展，在很大程度上取決于會計人員在所服務(wù)企業(yè)取得的工作業(yè)績。如果會計人員業(yè)務(wù)能力不強(qiáng)或者做假賬，對其自身和會計公司都會產(chǎn)生嚴(yán)重的影響，甚至影響其從業(yè)資格。會計委派制的會計人員是由政府會計主管部門派出，代表著一種監(jiān)管權(quán)力，屬于一種行政行為。會計人員在企業(yè)中不僅僅是提供服務(wù)，更大程度上是代表政府行使行政權(quán)力。政府會計主管部門不存在破產(chǎn)倒閉的風(fēng)險，委派的會計人員只要業(yè)務(wù)不出差錯，其職位一般是不會動搖的。