“戰略管理”概念自從70年代末首次被提出以來，已成為理論界與實務界研究的熱點。對戰略管理的推崇引起了管理觀念模式的深刻變革，作為管理決策支持系統的管理會計也逐步向戰略管理會計方向發展。盡管英國管理學家ken·Simmonds在1981年就提出“戰略管理會計”，但戰略管理會計還處于摸索階段，對其內涵的理解也還有分歧。本文試圖從戰略管理會計發展背景中，包括與傳統管理會計的對比來剖析戰略管理會計內涵，并闡明這一新概念給管理會計人員及職業帶來的影響和沖擊。

　　一、戰略管理會計的產生背景

　　傳統管理會計從誕生以來一直擔當為內部管理服務的角色，以有效地實施計劃、決策和控制。主要以某些經濟管理理論為支撐，尤其是新古典經濟學理論和方法的引入，奠定了傳統管理會計的理論基礎。
　　
　　傳統管理會計在二戰后獲得長足發展，并在實現企業目標動、加強內部管理方面發揮了重要作用。這是因為當時主要是實行大批量、標準化生產，市場提供給企業的是幾乎固定的“蛋糕”，企業經營的重心是在“蛋糕”中爭取更大份額，關鍵是降低內部經營成本。與此指導思想相呼應，傳統管理會計通常以“利潤最大化”作為目標，功能主要在于預算和控制，而且預算以短期預算為主；同時，管理會計將眼光局限于企業內部，傾向于使用賬簿中已有的財會數據來看問題，并依據已發生的事件來解釋環境的變化，管理會計成了財務會計的“副產品”。
　　
　　但隨著現代科技高速發展，全球性競爭加劇，傳統的大批量、標準化生產向小批量、個性化生產發展，企業不得不站在全球高度，選擇以戰略管理為導向的管理模式，不斷根據環境做出適當調整，以求企業與環境的協調與均衡，獲取企業整體競爭優勢。
　　
　　戰略管理對傳統管理會計提出了挑戰，迫切要求傳統管理會計觀念更新，尤其是對戰略決策信息的提供，要求提供超越企業本身的更為廣泛、更有用的與戰略管理相關的信息，不僅包括內部信息和財務信息，更重要的是諸如市場需求量、市場占有率等外部信息和非財務信息。具體說來，戰略管理要求傳統管理會計在以下方面克服其輕戰略重戰術的不足：其一，改變傳統管理會計只顧內部而忽略環境變化的影響、用靜態目光看待問題的缺點，站在戰略高度，從全球范圍來看待企業的目標和行為，時刻關注跟企業息息相關的市場環境的變化及對企業的影響。例如：從成本觀念來講，傳統管理會計講究降低勞務成本、缺勤率等，但對于處于衰落期的行業或因技術落后而落伍的企業，僅對一些不重要細節的邊際調整并不能改變它的根本命運。最重要的是企業具有有效獲取、分配、使用資源以充分利用環境機遇和防止環境威脅的能力。成本觀念要根本變革。從綜合角度來看，成本既有經營性的又有戰略性的，既包括有形的又包括無形的。其二，克服傳統管理會計只重短期利益的缺陷，注重企業的長遠健康發展，傳統管理會計以“利潤最大化”為最終目標，忽視了企業的長遠發展，忽視了市場經濟條件下的一個重要因素——“風險”，容易造成行為的短期化，如為了一時的利益而降低質量標準，但這最終將損害企業聲譽和品牌形象乃至長遠利益。從戰略角度來說，管理會計的最終目標跟企業目標一樣也應是“企業價值最大化”，以獲得一種持久的競爭優勢。相應地，對企業業績評價的尺度應采用戰略業績評價。

　　二、戰略管理會計內涵的界定及主要特征

　　（一）戰略管理會計的概念及主要特征
　　
　　為了彌補傳統管理會計的種種缺陷，戰略管理會計應運而生。對戰略管理會計已有諸多定義。Simmonds將戰略管理會計描述為“提供并分析有關企業和其競爭者的管理會計數據以發展和監督企業戰略”，強調注重外部環境以及企業相對競爭者的位置和趨勢，包括成本、價格、市場份額等，以實現戰略目標；Bromwich和Bhimani在一份CIMA研究報告中將戰略管理會計解釋為“提供并分析有關公司產品市場和競爭者成本及成本結構的財務信息，監控一定期間內企業及其競爭對手的戰略”；而CIMA的正式術語將戰略管理會計定義為“這樣的一種管理會計形式，它不僅重視內部產生的信息，還重視非財務信息和與外部相關的信息”；Clarke將戰略管理會計的主要因素歸結為“從戰略角度提供有關公司市場和競爭者信息，同時也強調內部信息”。盡管對戰略管理會計的定義多種多樣，但它們有一個共同特征就是都涉及到戰略管理會計的一些基本要素，體現了戰略管理會計的一些基本特征。
　　
　　其一，戰略管理會計重視外部環境，重視市場，將管理會計視角從企業內部擴展到外部環境。從價值鏈角度來講，成本動因可能影響價值鏈各個環節，包括公司外部環節。也就是說，對于某個因素的變化，由傳統管理角度即公司內部角度往往并不能看出它的好處，但它可能在價值鏈的前端或后端創造價值。戰略管理會計是“面向市場”甚至是“市場驅動”的會計，因為市場是企業創造利潤、與對手面對面競爭的場所，戰略管理會計將管理會計視野拓展，以有助于直接面對新的市場挑戰。在此思想下，必然涉及到有關市場的三個基本要素：競爭者。顧客和產品。戰略管理會計要盡量獲取有關這三方面的信息，包括財務信息（如成本、價格等）和非財務信息（如產品青睞度或品牌忠誠度等），這些信息與企業內部收集的信息一樣，都是為了獲取持續的競爭優勢。
　　
　　其二，戰略管理會計注重整體性。戰略管理是制定、實施和評估跨部門決策的循環過程，要從整體上把握其過程，既要合理制定戰略目標，又要求企業管理的各個環節密切合作，以保證目標實現。企業管理是由不同部門完成的，必須以企業管理的整體目標為最高目標，協調各部門運作，減少內部職能失調。相應地，戰略管理會計應從整體上分析和評價企業的戰略管理活動。
　　
　　其三，戰略管理會計體現了動態性、應變性以及方法的靈活性。任何戰略決策都不是一成不變的，而要根據企業內外部環境的變化及時進行相應調整，以保持企業戰略決策與環境相適應。為了適應這種需要，戰略管理會計采用了較為靈活的方法體系，不僅要聯系競爭對手進行“相對成本動態分析”、“顧客盈利性動態分析”和“產品盈利性動態分析”，而且采取了一些新方法，如產品生命周期法、經驗曲線和價值鏈分析等。
　　
　?。ǘ┦恰皯鹇怨芾頃嫛边€是“為戰略管理服務的會計”
　　
　　戰略管理會計理論還很不成熟，對其理解也不一。我們說戰略管理會計是企業戰略與管理會計的結合，但這種結合的方式應是怎樣的呢？體現在是“戰略管理會計”還是“為戰略管理服務的會計”？
　　
　　傳統的觀點認為，管理會計為內部使用者（管理層）提供信息，是為管理服務的會計。Simmonds也將戰略管理會計界定成了“為戰略管理服務的會計”。他將概念重點放在了戰略管理，是與當時歷史背景相符的?！皯鹇怨芾怼庇?0年代末被首次提出時是為了使人們重視現代企業內部管理職能的變化，強調從傳統管理向戰略管理轉變的重要性，在追求持續競爭優勢方面管理概念不應重視職能和職業之間的差異，而要彼此合作，為實現戰略目標服務。相應地，管理會計人員與營銷人員彼此協作、一起設計面向市場的會計系統只是體現了“為戰略管理服務的會計”。
　　
　　而戰略管理應是管理層“整合”營銷、財會、生產等部門以實現戰略目標，體現了各管理職能的交融和滲透。相應地，戰略管理會計的最終價值應體現在管理會計整合營銷以實現戰略管理概念乃至持續競爭優勢的能力，而不是簡單地與營銷相合作以適應外部環境。
　　
　?。ㄈ鹇怨芾頃嬍莻鹘y管理會計的發展
　　
　　戰略管理會計是為了彌補傳統管理會計的缺陷產生的，但這并非意味著傳統管理會計沒有存在的必要，戰略管理會計只是傳統管理會計的發展和觀念的更新。傳統管理會計注重內部管理，并從戰術角度深入到企業內部的作業水平，致力于“知己”。而戰略管理會計則站在全球高度，從戰略角度擴展到宏觀層面，尋求企業整體競爭優勢，致力于“知彼”。兩者相輔相成，“這種微觀深入與宏觀擴展的結合是現代管理會計為適應復雜多變客觀環境的必然發展趨勢”。管理會計作為決策支持系統的性質并未發生改變，信息支持和控制仍是其兩大基本職能。

　　三、戰略管理會計的發展給管理會計職能及職業帶來的沖擊

　　戰略管理會計的“整合觀念”使得管理會計與其他部門關系日益密切，而出現逐步交融的趨勢。這使得管理會計人員工作涉及面越來越廣，不僅要了解管理會計，還要了解生產、營銷等，要求管理會計人員的知識結構向全能化發展，增加了管理會計人力資源的培育成本。其他部門也向管理會計滲透，這種職能的交融使得各職能分工不再那么明顯，從而降低了管理會計人力資本的專屬性。這種整合趨勢使得管理會計向更高層次發展的同時，對本身地位也帶來沖擊。有兩種觀念：一種觀點認為戰略管理會計的發展使得管理會計獲得機會向組織結構中的更高層發展，因為管理會計更直提供戰略信息以追求持續競爭優勢。滿足企業戰略管理需要，而對營銷等部門能力表示懷疑。相反，另一種觀點則認為許多戰略管理信息如營銷信息更直由相應專門職能部門提供，戰略管理會計職能更直由其他部門來完成。兩種觀念各執一詞，但不管結果怎樣，管理會計與營銷等職能相互滲透。整合發展的趨勢不變。要么管理會計人員向高層管理人員靠攏，要么管理會計職能不單獨存在。