一、西方管理會計職業化與專業化概況

　　國際會計師聯合會（IFAC）在1952年召開的年會上，正式啟用“管理會計”這一專業術語，這標志著現代管理會計正式形成。此后，隨著高新技術廣泛應用于制造業，以及信息經濟學。行為科學、代理人理論等相關學科的引入，西方管理會計取得了很大的發展。為了有效地發揮管理會計提高企業內部經營管理水平和經濟效益的作用，會計職業發達的英國和美國等西方國家一直致力于管理會計的職業化和專業化。西方國家管理會計職業化與專業化主要體現在成立管理會計專業機構、發布管理會計公告或指南，出版管理會計學術刊物、組織管理會計師資格考試等各個方面。
　　
　　美國于1919年成立了全國會計師協會（NAA），1969年下設管理會計實務委員會（MAP），自1980年以來，該委員會發布了一系列《管理會計公告》，旨在為解決管理會計問題提供指導原則，建立起管理會計體系。該協會自1972年開始舉辦管理會計師資格考試，管理會計實務委員會為此于1982年頒布了《管理會計師道德行為準則》，1986年頒布了《管理會計師共同知識體系》。1991年7月，全國會計師協會更名為管理會計師協會，從而成為美國管理會計師的專業組織。該協會負責舉辦管理會計師資格考試，出版《管理會計》月刊和《管理會計研究》季刊，同時負責發布《管理會計公告》。美國會計學會也成立了管理會計委員會，以指導和組織管理會計的理論研究工作。
　　
　　早在1919年3月，英國就成立了成本會計師協會，主要致力于成本會計的研究和應用工作，并于1972年更名為成本和管理會計師協會，側重于對成本會計和管理會計的研究，服務對象主要是企業內部管理部門，工作重心放在幫助企業管理當局進行規劃與決策，這種明顯有別于傳統財務會計的專業化特征，使該協會在1975年成為皇家特許機構的正式成員。成本和管理會計師協會于1982年頒布了《管理會計正式術語》，對管理會計及相關內容進行了統一規范。1986年11月該協會再次更名為特許管理會計師協會（CIMA）。該協會負責舉辦“特許管理會計師”（CMA）資格考試，出版《管理會計》月刊和《管理會計研究》季刊，并負責發布《管理會計公告》。

　　二、我國管理會計亟待職業化與專業化

　　我國自70年代末引進西方管理會計以來，對管理會計的理論與方法進行了較為深入的研究，并在部分企業中應用，取得了一些成功的經驗。回顧管理會計在我國近20年的發展歷程，無論是對其研究的廣度和深度，還是其在實踐中的應用程度，同西方國家相比都有較大差距，難以適應我國市場經濟進一步發展和深化改革的需要。
　　
　　1．管理會計理論和方法體系的研究問題。西方管理會計在本世紀70年代末被介紹到我國，我國會計界對管理會計展開了一系列討論和研究。新形勢下，由于以計算機為代表的高新技術的飛速發展，以及經濟的全球化和信息化，管理會計日益呈現出與多門學科交叉滲透發展的趨勢，新的研究領域層出不窮。對于諸多新問題、新領域，我國許多會計理論與實際工作者已經開始著手研究和探討。但一個不容忽視的問題是，這些研究與討論大多是分散的，沒有系統化、條理化，不利于對管理會計的深入研究，從而制約了我國管理會計的發展。因此，如何使這些研究工作更好地開展，既能夠深入持久地開展下去，又能夠有組織有條理，是擺在我們面前迫切需要考慮的問題。
　　
　　2．管理會計理論與實踐相結合的問題。一方面，由于管理會計理論體系的不完善，導致管理會計實務工作長期缺乏理論上的指導，而且現行管理會計實務所運用的管理會計方法理論已明顯老化，需要推陳出新。另一方面，我國有不少企業領導人認識不到管理會計在加強企業經營管理和提高經濟效益方面的重要作用，而且很多會計人員的素質偏低，缺乏市場觀念、風險意識，習慣于記賬、算賬、報賬等傳統財務會計工作，管理會計在我國沒有引起多數企業的重視。
　　
　　3．管理會計的規范化問題。一門學科能否規范化，很大程度上影響著其在實踐中的應用與推廣。現在財務會計規范化的必要性已為人們所共識，我國財務會計規范化也取得了很大的發展，已頒布了一系列財務會計法規和財務會計準則。而與此形成鮮明對照的是，我國管理會計無論是在理論上還是在實務上都明顯缺乏規范，難以適應對管理會計理論進行深入研究的需要，不利于在實踐中應用與推廣。
　　
　　4．管理會計專業人才的緊缺問題。目前我國企業管理會計人才缺乏，這也是企業難以應用管理會計的關鍵所在。如果社會上能為企業提供既有理論知識又有實踐經驗的管理會計專業人才，必將促進管理會計在企業中的廣泛運用。
　　
　　5．對西方管理會計的引進借鑒與發展有中國特色管理會計的問題。我國在借鑒、消化和改造西方管理會計的過程中，應注意將其同我國經過多年探索總結出的成功經驗相結合。要做到這一點，必須建立具有中國特色的管理會計理論體系，把各個方面的力量集中和組織起來，共同為完成這一艱巨的歷史使命而努力。
　　
　　以上諸多問題的形成，原因是多方面的。但其中一個主要原因就是，我們沒有開展管理會計的職業化與專業化，還沒有象西方國家那樣設立專門的管理會計專業機構，缺乏一個權威的專業機構進行管理會計的規范工作，管理會計專業人才極端緊缺，從而導致管理會計理論研究明顯滯后于經濟發展的需要，管理會計實務工作也沒有較好的開展。

　　三、建議和思路

　　1．建立起專門的具有權威性的民間性質的管理會計專業機構。自我國實行改革開放以來，我國會計界已陸續成立了中國會計學會、中國注冊會計師協會、中國成本研究會、中國總會計師研究會以及各行業專業會計學會等會計學術與實務團體，但迄今仍沒有一個專門研究和指導管理會計工作的專業機構。因此，我國會計學界應借鑒西方國家的經驗，結合我國實際，建立起專門的具有權威性的民間性質的管理會計專業機構。如改組中國成本研究會，成立中國管理會計師協會，專門負責管理會計師的考試和后續教育工作，創辦管理會計學術刊物、發布管理會計公告或指南，制定管理會計準則，開展案例研究，加強同企業的緊密聯系。也可在中國會計學會下設管理會計二級分會，由專門從事管理會計研究與實務的專家學者擔任領導，以組織、協調、指導我國研究和應用管理會計的具體工作，并由該團體機構創辦專門研究管理會計的學術刊物，使廣大財會人員和理論工作者有一個專門發表各種意見的園地。
　　
　　2．在企業內部，設立獨立的管理會計部門，使財務會計和管理會計真正實現職能上的分離。現行的企業財務部門全面負責會計核算和資金管理，而管理會計部門的主要職責是進行規劃、控制和業績考核，直接為企業管理服務。
　　
　　3．進行管理會計教育改革。現行高校會計專業一般均已開設管理會計課程，但這是遠遠不夠的，必須建立會計學和管理學相結合的合理的課程體系；必須拓寬學生的知識面，加強法律、計算機。金融、工程技術等相關專業知識的學習；積極開展校企聯合培養管理會計專業人才，特別是要加強管理會計方向研究生的培養；我們甚至可以考慮在高校會計系設立管理會計本科專業。