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創建二十一世紀管理會計體系初探
二十一世紀即將來臨。隨著以計算機技術為代表的高科技的發展，現代管理會計遇到各種各樣的問題。目前的管理會計落后于時代要求，有很大局限性。為適應當今社會經濟和科學技術發展的需要，管理會計的創新與變革，已迫切地擺在了我們的面前。
一、創建二十一世紀管理會計體系的邏輯起點——組織會計
為適應競爭激烈、產品更新換代加快的市場環境，要將目前廣為采用的成本中心向責任中心轉變。再者要加強分權管理，實行分權管理就需要引進行為科學的原理，根據它所列示的制管理民主化，職權分散化原理來促使職工自我管理，充分調動他們的主觀能動性。管理會計不再僅僅是管理人員的行為，已經變成企業中每一個人員的自覺行為；管理會計突破會計師提供信息，管理人員使用信息的舊框框，而由每一個人員直接提供與使用各種信息，包括會計信息與非會計信息。未來的管理會計業統計量是發展和設計一個包括財務指標和非財務指標的信息系統，并能把造成指標變化的各種因素加以分離的體系。非財務信息將進一步上升，財務信息種類也會發生變化。如市場競爭信息、產品更新換代信息。信息管理取代了人工管理方式，以人為主的管理模式將被以信息為主的管理模式所取代。企業人員更需要日常非會計信息，如產品技術、人力資源、市場戰略規劃等。這種變化促使管理會計研究一改過去以控制人員為對象，以發揮管理人員的作用為目的的舊框框，轉向研究企業每一個人員與企業組織的關系。隨著環境與組織的變化，管理會計在定義、本質、特征以及范圍上發生根本性變化。傳統的管理會計由于受本身含義的局限性將會被“組織會計”所取代，側重于會計與受托責任的完成。
二、創建二十一世紀管理會計體系的前提條件——技術創新
傳統生產系統是一種生產程序由前向后推進式的生產系統，而適時生產系統則是由后向前拉動式的生產系統，而適時生產系統則是由后向前拉動式的生產系統，即以最終滿足顧客要求為起點，由后向前逐步推進，來全面安排生產任務。后面的生產程序作為主導，前面的生產程序只能被動地，同時極為嚴格地按時、按質、按量地完成后面生產程序所提出的生產任務，它要求企業供、產、銷的各個環節盡可能地實現“零存貨”。
全面質量管理是使適時生產系統得以順利實施的一個必要條件。不同于傳統質量管理將重點置于生產過程終了專業檢驗人員的質量把關上。全面質量管理以實現“零存貨”作為質量管理的出發點，把重點放在操作工人上，在每一個加工程序上，連續性的自我質量控制上。
建立在高科技基礎上的現代企業生產系統，首先必須充分利用先進的電腦技術來協助產品的設計在產品設計環節實現技術先進性與經濟可行性的統一；其次要將產品設計人員通過電腦輔助設計得出的設計方案轉入電腦輔助工程系統，以檢驗所得出的產品設計方案能否利用企業現有的產品設備進行生產。加之彈性制造系統與電腦一體化系統的結合，使企業的生產系統更加網絡化。前者由若干個工作站和制造單元組成，每一個工作站和制造單元之間的生產程序全面實現自動化，但站與站之間，單元與單元之間仍需若干個孤立的“人力橋”進行銜接，從而導致時間上的延誤；而后者則消除了各個孤立的“人力橋”，使各個工作站和創造單元銜接成一個整體性的自動化網絡，甚至還可以進一步向外部延伸，對企業的材料供應與產品的購買者的供銷關系，通過電腦網絡而組成一體。
三、創建二十一世紀管理會計體系的主要內容——戰略決策
當代社會引起的社會需求的重大變化和現代市場經濟的國際化發展，導致現代企業的經營戰略將轉向長遠規劃、追求全球性的發展以獲取最大收益。因此企業的管理將在一個更大的范圍內實施分權管理模式，戰略管理會計應運而生。戰略管理會計有三個特征：（1）環境控制，如競爭對手及行業的分析，基準管理等；（2）戰略設計，如企業定位、類型設計以及戰略實施步驟；（3）戰略控制，如戰略實施狀況及實施效果。戰略管理會計主要是觀察戰略實施的效果，它是一種以外部性和長期性為核心特征的管理會計形式，是管理會計的發展，是在企業生存環境日益不確定的背景下形成和發展的。
隨著知識經濟和經濟全球化的加強，進行國際性擴展的跨國公司在其活動的其他國度內遇到了新的可變因素和制約條件，如各國不同的稅法、不同的金融市場、外匯兌換的管理和風險等。為適應跨國公司及國外分支機構的充分發展和擴張，產生了國際管理會計分支學科。它的主要內容包括：（1）國外直接投資分析；（2）外匯風險管理；（3）跨國經營業績評價；（4）國際管理會計信息系統。
四、創建二十一世紀管理會計體系的基本要求——以人為本
以信息是一種“經濟產品”為前提，借用經濟學、信息學、系統論和信息科學的相關環節，運用于管理會計信息的研究。目前管理會計信息系統的操作已轉為智能型，綜合型。它不僅包括原有電子數據處理，還包括決策技術系統，辦公自動化和專家系統，從而提高了管理會計信息“標準”和“滲透能力”。現代管理會計的基本職能是為企業的決策提供有用的信息，而有用性實際上是說管理會計信息能夠用來激勵和影響人的行為。因此，現代管理會計的職能在本質上是一種行為職能，它將激勵人的行為力量頁貫穿于激勵職能的全過程。重視“人的行為”方面，是現代管理會計的一個基本方向。管理會計“代理人說”，以經濟學代理人說為基礎。按照代理人的觀點，權責劃分是確定轉移價格的重要考慮之一，但如果沒有相應的激勵制度配套，相關責任中心經理不可能具有履行權責的動力。 一門學科理論體系的構建，本身就是一個開放的系統。我們應借鑒信息經濟學說、代理人說、行為科學說的思路，汲取其中的學術營養，充分發揮管理會計在企業經營管理中的作用，并聯系國情，創建適應我國公司制度下的管理會計理論與方法體系。
一、創建二十一世紀管理會計體系的邏輯起點——組織會計
為適應競爭激烈、產品更新換代加快的市場環境，要將目前廣為采用的成本中心向責任中心轉變。再者要加強分權管理，實行分權管理就需要引進行為科學的原理，根據它所列示的制管理民主化，職權分散化原理來促使職工自我管理，充分調動他們的主觀能動性。管理會計不再僅僅是管理人員的行為，已經變成企業中每一個人員的自覺行為；管理會計突破會計師提供信息，管理人員使用信息的舊框框，而由每一個人員直接提供與使用各種信息，包括會計信息與非會計信息。未來的管理會計業統計量是發展和設計一個包括財務指標和非財務指標的信息系統，并能把造成指標變化的各種因素加以分離的體系。非財務信息將進一步上升，財務信息種類也會發生變化。如市場競爭信息、產品更新換代信息。信息管理取代了人工管理方式，以人為主的管理模式將被以信息為主的管理模式所取代。企業人員更需要日常非會計信息，如產品技術、人力資源、市場戰略規劃等。這種變化促使管理會計研究一改過去以控制人員為對象，以發揮管理人員的作用為目的的舊框框，轉向研究企業每一個人員與企業組織的關系。隨著環境與組織的變化，管理會計在定義、本質、特征以及范圍上發生根本性變化。傳統的管理會計由于受本身含義的局限性將會被“組織會計”所取代，側重于會計與受托責任的完成。
二、創建二十一世紀管理會計體系的前提條件——技術創新
傳統生產系統是一種生產程序由前向后推進式的生產系統，而適時生產系統則是由后向前拉動式的生產系統，而適時生產系統則是由后向前拉動式的生產系統，即以最終滿足顧客要求為起點，由后向前逐步推進，來全面安排生產任務。后面的生產程序作為主導，前面的生產程序只能被動地，同時極為嚴格地按時、按質、按量地完成后面生產程序所提出的生產任務，它要求企業供、產、銷的各個環節盡可能地實現“零存貨”。
全面質量管理是使適時生產系統得以順利實施的一個必要條件。不同于傳統質量管理將重點置于生產過程終了專業檢驗人員的質量把關上。全面質量管理以實現“零存貨”作為質量管理的出發點，把重點放在操作工人上，在每一個加工程序上，連續性的自我質量控制上。
建立在高科技基礎上的現代企業生產系統，首先必須充分利用先進的電腦技術來協助產品的設計在產品設計環節實現技術先進性與經濟可行性的統一；其次要將產品設計人員通過電腦輔助設計得出的設計方案轉入電腦輔助工程系統，以檢驗所得出的產品設計方案能否利用企業現有的產品設備進行生產。加之彈性制造系統與電腦一體化系統的結合，使企業的生產系統更加網絡化。前者由若干個工作站和制造單元組成，每一個工作站和制造單元之間的生產程序全面實現自動化，但站與站之間，單元與單元之間仍需若干個孤立的“人力橋”進行銜接，從而導致時間上的延誤；而后者則消除了各個孤立的“人力橋”，使各個工作站和創造單元銜接成一個整體性的自動化網絡，甚至還可以進一步向外部延伸，對企業的材料供應與產品的購買者的供銷關系，通過電腦網絡而組成一體。
三、創建二十一世紀管理會計體系的主要內容——戰略決策
當代社會引起的社會需求的重大變化和現代市場經濟的國際化發展，導致現代企業的經營戰略將轉向長遠規劃、追求全球性的發展以獲取最大收益。因此企業的管理將在一個更大的范圍內實施分權管理模式，戰略管理會計應運而生。戰略管理會計有三個特征：（1）環境控制，如競爭對手及行業的分析，基準管理等；（2）戰略設計，如企業定位、類型設計以及戰略實施步驟；（3）戰略控制，如戰略實施狀況及實施效果。戰略管理會計主要是觀察戰略實施的效果，它是一種以外部性和長期性為核心特征的管理會計形式，是管理會計的發展，是在企業生存環境日益不確定的背景下形成和發展的。
隨著知識經濟和經濟全球化的加強，進行國際性擴展的跨國公司在其活動的其他國度內遇到了新的可變因素和制約條件，如各國不同的稅法、不同的金融市場、外匯兌換的管理和風險等。為適應跨國公司及國外分支機構的充分發展和擴張，產生了國際管理會計分支學科。它的主要內容包括：（1）國外直接投資分析；（2）外匯風險管理；（3）跨國經營業績評價；（4）國際管理會計信息系統。
四、創建二十一世紀管理會計體系的基本要求——以人為本
以信息是一種“經濟產品”為前提，借用經濟學、信息學、系統論和信息科學的相關環節，運用于管理會計信息的研究。目前管理會計信息系統的操作已轉為智能型，綜合型。它不僅包括原有電子數據處理，還包括決策技術系統，辦公自動化和專家系統，從而提高了管理會計信息“標準”和“滲透能力”。現代管理會計的基本職能是為企業的決策提供有用的信息，而有用性實際上是說管理會計信息能夠用來激勵和影響人的行為。因此，現代管理會計的職能在本質上是一種行為職能，它將激勵人的行為力量頁貫穿于激勵職能的全過程。重視“人的行為”方面，是現代管理會計的一個基本方向。管理會計“代理人說”，以經濟學代理人說為基礎。按照代理人的觀點，權責劃分是確定轉移價格的重要考慮之一，但如果沒有相應的激勵制度配套，相關責任中心經理不可能具有履行權責的動力。 一門學科理論體系的構建，本身就是一個開放的系統。我們應借鑒信息經濟學說、代理人說、行為科學說的思路，汲取其中的學術營養，充分發揮管理會計在企業經營管理中的作用，并聯系國情，創建適應我國公司制度下的管理會計理論與方法體系。
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