（一）

　　管理會計從西方引入我國雖然已達二十年之久，但其實際應用情形卻不甚理想。總的看來，管理會計的實際應用大體上存在著以下三個主要問題：

　　1. 不廣泛。迄今為止，管理會計僅在部分地區、部分企業得到了一定程度的應用，還有相當數量的企業經營管理人員對管理會計知之較少甚至一無所知，因而使管理會計的應用空間受到極大的限制。

　　2. 不深入。從目前情況看，僅有部分管理會計理論與方法在基層工商企業的經營管理中得到初步應用，還有許多非常有助于加強企業內部管理、提高微觀經濟效益的管理會計內容并未進入實質性的應用階段，沒能在現代企業的內部管理中發揮重要作用。

　　3. 不協調。部分管理會計內容盡管在實際工作中得到了初步應用，但它們基本上還處在零星分散狀態，彼此之間缺乏有機的、緊密的聯系，尚未形成一個真正意義上的管理會計信息系統。

　　（二）

　　管理會計的實際應用之所以存在上述種種問題，是多種因素綜合影響的結果，其中既有思想認識方面的原因（如缺乏信心、強調困難、安于現狀等），也有客觀條件方面的原因（如外部環境欠成熟、內部管理缺力度、基礎工作尚薄弱等）。此外，管理會計自身的某些不足（如理論性較強而現實性不足、概念性較強而可操作性不足、綜合性較強而專業性不足等），也對其實際應用產生一定的阻力。

　　然而，任何事物都是不斷變化著的，管理會計應用問題也不例外。雖然管理會計的實際應用情況暫時還不夠理想，但以發展的眼光觀察，其未來的應用前景仍相當廣闊。但要使管理會計的實際應用朝著廣泛、深入、協調的方向發展，真正將其全面推向未來，還須做好一系列基礎工作。

　　1. 開展管理會計理論的應用研究。到目前為止，我們只是原原本本地介紹、詮釋西方管理會計，極少針對我國現階段的實際需要進行管理會計應用研究工作。產生于西方國家的管理會計，雖然原則上也適用于我國的企業管理，但在目前條件下，我國的社會環境、經濟發展、市場機制、科學技術、管理思想、文化觀念等等，都同西方發達國家有很大的不同，管理會計涉及的多種理論與方法，不可能立即、無條件地在我國企業管理的實踐中得到有效應用。為此，我們必須本著洋為中用和理論聯系實際的精神，認真進行實地調查和系統研究，對管理會計基本理論與基本方法進行檢驗、剖析和篩選。

　　開展管理會計理論的應用研究工作，至少應取得以下三項成果：首先應當區分：管理會計所含基本理論與基本方法之中，哪些可以直接應用，哪些還需要經過修正或調整方可應用，哪些現在就可以應用，哪些還需等待將來條件成熟時才可應用。其次應當明確：現在就可以直接應用的有關管理會計理論、方法的具體內容、目標功能、必備條件、特定要求、操作方法、注意事項等。再次必須了解：暫時尚難直接應用的有關管理會計理論、方法的特點或疑點，有待完善的環境，還須創造的條件，以及應予采取的對應措施等。

　　2. 擬定管理會計實務的基本框架。由于多種原因的影響，目前相當數量的企業及其會計人員還不能獨立地設計出一整套可滿足企業經營管理需要的管理會計應用體系，還不具備直接根據普通管理會計教科書而系統、自如地開展管理會計實務的能力。為此，有關領導（主管）部門似應在繼續做好應用管理會計的宣傳、教育乃至呼吁、鼓動工作的同時，盡快擬定出管理會計實務的基本內容框架。

　　擬定該框架的目的在于給廣大基層企業會計人員提供具體的業務指導，使他們能以此為參照物，知道本企業生產經營活動的哪些領域或環節應當而且可能應用管理會計，明白哪些管理會計理論與方法可以用來解決企業經營管理工作中的哪些問題，以及如何進行實際操作，等等。該框架的基本結構大體上應包括“事前規劃”、“事中控制”和“事后考評”三部分，其所含具體內容原則上應屬前述我國企業現時即可直接采用的那些管理會計理論與方法。考慮到當前的實際情況，可按照先易后難、由淺入深的原則，分階段或分步驟地確定該框架的具體內容。起初可偏重于采納我國企業會計人員較易掌握或較為熟悉的某些方法及程序，如預算控制、經營分析、責任會計等；繼而可逐步引入較為復雜或難度較高的某些方法及程序，如目標規劃、經營預測、決策評價等。

　　在這個問題上，必須特別強調兩點：其一，該框架純屬推薦使用性質，基層企業會計人員究竟在多大范圍內或多大程度上應用管理會計，完全以其主觀意愿和實際條件為轉移。其二，該框架在任何階段、任何情況下都要給企業會計人員真正解決“用什么”“怎么用”的問題，應當給他們以明確、具體的業務指導。

　　3. 解析管理會計信息的加工方法。與財務會計相比，管理會計有其特殊的信息加工方法，能否采用正確的方法進行信息加工，則直接關系到管理會計信息的質量，決定著管理會計實際應用的廣度和深度。為此，必須面向廣大企業會計人員，認真做好管理會計信息加工方法的說明、解析工作，幫助他們解決管理會計實際應用中的難題。

　　（三）

　　在實際工作中，究竟采用何種具體方法進行管理會計信息加工，主要取決于企業內部管理工作的特定需要和有關管理會計理論（方法）模式的特定要求。一般來說，可以僅就某種信息進行單獨加工，也可以同時就兩種或多種信息進行綜合加工。若屬同類信息，其加工方法有如下幾種：

　　1. 按對象進行匯總。如就某種產品直接匯集其過去或未來若干期間的全部銷售收入或全部經營成本，或就某個項目（方案）直接匯集未來若干期間的預計收入或預計現金流入、預計成本或預計現金流出。

　　2. 按時間進行排序。如就某種產品過去若干期間的生產或銷售數量作序時整理，或按時間先后依次整理某種產品未來若干期間的營業收入或經營成本。

　　3. 按要求進行改制。如按照邊際分析的要求，將某備選方案在不同產銷量下的預期收入延伸、改造為邊際收入，或將其預期成本延伸、改造為邊際成本。

　　4. 按目標進行配合。如將某種產品的儲存保管費和投產準備費相配合，以求其最佳生產批量；或將其質量控制成本和質量控制失敗成本相配合，以求其最佳產品合格率（最佳產品質量點）。

　　5. 按特性進行歸類。如按成本的可變性將某期間的成本劃分為固定成本和變動成本，按成本的可控性將某部門的成本劃分為可控成本和不可控成本，按成本的相關性將某方案的成本劃分為相關成本和非相關成本。

　　若是兩種或多種信息，其加工方法可分為三種：

　　其一，相互關系。如將成本同產銷數量相互聯系，或將銷售價格同銷售數量相互聯系。

　　其二，相互比較。如將不同備選方案的預期收入和預期成本進行比較，繼而求得差量收入、差量成本和差量損益；或將不同投資項目的現金流入量和現金流出量進行比較，繼而求得差量現金流量，并最終計算差量凈現值或差量內含報酬率。

　　其三，相互替代。如在現有正常生產經營能力條件下，可以用有關備選方案的差量（增量）邊際貢獻取代其預計損益以確定最佳產品生產對象；也可以用有關備選方案在不同產銷量下的差量收入和差量成本，分別替換其邊際收入和邊際成本，然后制定最優產品價格——數量組合決策。