一般認(rèn)為，財務(wù)管理、管理會計、成本會計是會計專業(yè)里三門并列的核心課程，但事實上從內(nèi)容到方法體系，三個學(xué)科之間存在邊界交叉、內(nèi)容重復(fù)的現(xiàn)象。這種局面不利于大會計學(xué)科體系結(jié)構(gòu)的優(yōu)化，同時三個學(xué)科自我完善的縱向研究也存在較為嚴(yán)重的重復(fù)現(xiàn)象，導(dǎo)致研究資源浪費，給會計教學(xué)帶來困難。本文試圖探討造成三個學(xué)科內(nèi)容錯綜復(fù)雜、重復(fù)交叉的根源，希望能對重新界定各學(xué)科的內(nèi)容有所啟發(fā)。

　　一、三學(xué)科的內(nèi)容體系交叉重復(fù)的現(xiàn)狀

　　目前，就一般教科書而言，財務(wù)管理的內(nèi)容包括投資管理（包括長期、短期），融資管理、損益管理、日常資產(chǎn)管理、財務(wù)分析、財務(wù)控制。成本會計的內(nèi)容包括成本基礎(chǔ)知識、成本計算、成本核算、成本預(yù)測、成本決策、成本計劃、費用預(yù)算、成本分析、成本控制。管理會計的內(nèi)容包括：成本性態(tài)、變動成本計算、本量利分析、經(jīng)營決策、資本支出決策、生產(chǎn)經(jīng)營預(yù)算、標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)、存貨的計劃控制、責(zé)任會計等。由此，可以發(fā)現(xiàn)：

　　1.就方法體系而言，除成本計算、核算外，三個學(xué)科中采用的方法較為相似，都是采用數(shù)量分析性方法，從動態(tài)上來掌握企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中形成的資金流動，對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營進(jìn)行事前規(guī)劃與事中控制，以提高經(jīng)濟(jì)效益，加強(qiáng)經(jīng)營管理。

　　2.管理會計的內(nèi)容與成本會計、財務(wù)管理完全重復(fù)：（1）與成本相關(guān)的部分如成本性態(tài)、變動成本計算、本量利分析、生產(chǎn)經(jīng)營預(yù)算中的成本預(yù)算、標(biāo)準(zhǔn)成本、責(zé)任成本等與成本會計中的成本分類、成本計算、成本計劃、成本控制等相互重復(fù)。（2）其他內(nèi)容與財務(wù)管理重復(fù)，如短期經(jīng)營決策、存貨計劃和控制與流動資產(chǎn)管理的部分內(nèi)容，生產(chǎn)經(jīng)營預(yù)算、責(zé)任會計、標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)與財務(wù)控制，資本支出決策與固定資產(chǎn)投資管理等，重復(fù)現(xiàn)象都比較明顯。

　　3.成本會計中的成本控制與財務(wù)管理的財務(wù)控制也有重復(fù)，如責(zé)任成本、目標(biāo)成本控制、標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)、預(yù)算制度等。

　　二、三學(xué)科形成發(fā)展的過程、歷史背景及理論基礎(chǔ)分析

　　（一）三學(xué)科形成發(fā)展的過程與歷史背景

　　財務(wù)管理學(xué)形成與發(fā)展歷程，可大致分為三個階段：（1）“傳統(tǒng)理財”階段，從時間上看，是從十九世紀(jì)中葉至本世紀(jì)30年代；（2）“綜合理財”階段是從本世紀(jì)30年代至本世紀(jì)50年代；（3）“現(xiàn)代理財”階段是始于本世紀(jì)60年代。（注釋：余緒纓：《企業(yè)理財學(xué)》，廈門大學(xué)出版社。）管理會計的形成與發(fā)展可以劃分為兩個階段：①早期管理會計從本世紀(jì)20年代至50年代；②現(xiàn)代管理會計則在本世紀(jì)50年代至現(xiàn)在。（注釋：李天民：《管理會計的興衰》序，中國財政經(jīng)濟(jì)出版社。）成本會計隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，先后經(jīng)歷了早期成本會計（1880～1920年）、近代成本會計（1921～1945年）、現(xiàn)代成本會計（1945年以后）（注釋：王盛祥等：《成本會計學(xué)》，東北財經(jīng)大學(xué)出版社）三個階段。由此，也就可以將三學(xué)科的發(fā)展概括為以下三個階段：

　　第一階段由十九世紀(jì)中后期至二十世紀(jì)20～30年代。這一階段是隨著股份公司的出現(xiàn)而開始的，而工業(yè)革命則起了極大推動作用。這時企業(yè)大多處于發(fā)展壯大時期，市場開始出現(xiàn)競爭，至本世紀(jì)初，大多數(shù)發(fā)達(dá)國家的金融市場已初具規(guī)模，隨著經(jīng)濟(jì)和科學(xué)技術(shù)的發(fā)展，新的行業(yè)不斷涌現(xiàn)，企業(yè)需要籌集更多的資金。因此，一方面形成了以資金籌集和有關(guān)證券發(fā)行為核心內(nèi)容的“傳統(tǒng)理財論”，另一方面，為了完成“托管”責(zé)任，企業(yè)管理當(dāng)局對生產(chǎn)成本和存貨計價的信息需求不斷增長，就產(chǎn)生了以成本計算、核算為核心的成本會計，管理會計在這時尚未形成。

　　第二階段由本世紀(jì)20～30年代至50～60年代。這一階段的前期，隨著競爭的加劇，為了提高競爭能力，企業(yè)管理當(dāng)局開始關(guān)注生產(chǎn)、工作效率的提高，需要控制成本，減少浪費。泰羅制逐步形成與推廣，標(biāo)準(zhǔn)成本、預(yù)算制度逐步建立豐富了成本會計的內(nèi)容，早期管理會計逐步建立起來。30年代以后爆發(fā)的世界性經(jīng)濟(jì)大危機(jī)，使世界經(jīng)濟(jì)處于一片蕭條之中，企業(yè)產(chǎn)品積壓，資金周轉(zhuǎn)不靈，支付能力下降，企業(yè)大批破產(chǎn)倒閉，促使企業(yè)關(guān)注資金使用效果，加強(qiáng)財務(wù)監(jiān)督，降低財務(wù)風(fēng)險。財務(wù)管理就進(jìn)入了“綜合理財”階段。

　　第三階段是二戰(zhàn)以后。這時企業(yè)技術(shù)進(jìn)步明顯加快，勞動生產(chǎn)率進(jìn)一步提高，產(chǎn)品更新?lián)Q代周期縮短，市場競爭十分激烈，企業(yè)利益關(guān)系變得非常復(fù)雜，企業(yè)風(fēng)險進(jìn)一步提高，于是三學(xué)科分別發(fā)生如下改變：（1）財務(wù)管理的重點由資金籌集、運用轉(zhuǎn)向涉及多方面利益關(guān)系的分配；工作范圍由單一資金管理向注重企業(yè)的全盤管理發(fā)展；廣泛實行財務(wù)預(yù)測，加強(qiáng)預(yù)算控制，建立責(zé)任中心。（2）管理會計增加了預(yù)測決策方面的內(nèi)容，完成了由執(zhí)行型向決策型轉(zhuǎn)變。（3）成本會計積極開展成本預(yù)測與決策，提出了目標(biāo)成本、責(zé)任成本概念，推行質(zhì)量成本作業(yè)和成本計算。

　　（二）三學(xué)科形成與發(fā)展的理論基礎(chǔ)

　　第一階段：財務(wù)管理的形成是以股份有限公司的出現(xiàn)與資本保全理論為前提的，但由于這一時期的財務(wù)活動具有較大的隨意性和不規(guī)范性，這種“傳統(tǒng)理財論”主要是建立在財務(wù)管理的實踐之上。而成本會計在這一階段的任務(wù)是成本計算與核算，古典經(jīng)濟(jì)學(xué)中的價值轉(zhuǎn)移學(xué)說為成本核算奠定了基礎(chǔ)，而統(tǒng)計方法與財務(wù)會計方法的結(jié)合則形成了方法體系。

　　第二階段：財務(wù)管理進(jìn)入“綜合理財論”階段，與這一段時期經(jīng)濟(jì)學(xué)的大變革息息相關(guān)，“貨幣的時間價值”與古典經(jīng)濟(jì)學(xué)派提出的生產(chǎn)三要素論和“三位一體”公式的分配理論有著千絲萬縷的關(guān)系。強(qiáng)調(diào)資金的運用，注意資金的使用效益，運用數(shù)量分析模型來加強(qiáng)對現(xiàn)金、應(yīng)收帳款、存貨等資產(chǎn)項目的管理，則與計量經(jīng)濟(jì)學(xué)（數(shù)理經(jīng)濟(jì)學(xué)）的形成密不可分。成本會計和管理會計在這段時期的發(fā)展是增加了標(biāo)準(zhǔn)成本制度、預(yù)算制度，并進(jìn)行差異分析，其理論基礎(chǔ)是泰羅的科學(xué)管理理論，微觀經(jīng)濟(jì)學(xué)中的變動成本、固定成本等概念也被引入了成本會計與管理會計。

　　第三階段：二戰(zhàn)以后，眾多新興學(xué)科的興起，新的理論的形成，為三學(xué)科的發(fā)展提供了廣闊的天地，哲學(xué)三論（系統(tǒng)論、信息論、控制論）、高等數(shù)學(xué)、行為科學(xué)、系統(tǒng)工程以及信息經(jīng)濟(jì)學(xué)都在不同程度上被三學(xué)科所吸收、利用，從而為三學(xué)科的現(xiàn)代理論體系奠定了堅實的基礎(chǔ)。

　　三、結(jié)論

　　通過對三學(xué)科產(chǎn)生發(fā)展的過程、歷史背景與理論基礎(chǔ)的分析，可以得出以下結(jié)論：

　　1、傳統(tǒng)的成本會計與管理會計實際是不可分的。它們具有相同的歷史背景與理論基礎(chǔ)，從內(nèi)容看，成本會計也僅僅比管理會計多了成本計算、成本核算。

　　2、傳統(tǒng)的成本會計、管理會計與財務(wù)管理具有較大的區(qū)別，尤其是中期，成本會計、管理會計的出發(fā)點是泰羅的科學(xué)管理理論，而財務(wù)管理則是與30年代的世界性經(jīng)濟(jì)大危機(jī)引起的經(jīng)濟(jì)學(xué)的大變革相一致。

　　3、三學(xué)科發(fā)展的后期，其歷史背景、理論依據(jù)都趨向一致，其縱深研究的內(nèi)容出現(xiàn)了交叉重復(fù)的現(xiàn)象。