早在20世紀初會計確認就已經成為會計理論和實務界研究的一個基本問題。會計確認在會計中扮演著重要的角色，它在會計研究中應當占有重要的地位。

　　一、會計確認的定義

　　會計確認有狹義和廣義理解之分。狹義的會計確認只包括是否與何時應當記錄和報告的問題。廣義的會計確認包括了會計記錄、計量和在財務報告上的報告這三個過程。美國財務會計準則委員會在第5號《財務會計概念公告》中把確認定義為“是將某一項目，作為一項資產、負債、營業收入、費用等正式記入或列入某一主體的財務報表的過程。它包括同時用文字和數字表達某一項目，其金額包括在財務報表的合計數中。對于一項資產或負債，確認不僅要記錄該項目的取得或發生，而且要記錄隨后的變動，包括導致該項目從財務報表上予以剔除的變動”。

　　二、會計確認在會計中有重要的地位

　　會計確認貫穿了整個會計工作的始終。會計要反映經濟活動，需要從企業收集大量的經濟活動所產生的數據，而這些經濟數據并非全部屬于會計信息系統處理對象的范圍。會計處理的對象是能引起會計要素變化的各項經濟業務。因此，企業各項經濟業務所產生的數據是否應當在會計憑證、賬簿中加以記錄，以及怎樣把賬簿中的信息和其他數據轉化為財務報告，都必須經過會計確認進行辨別和認定。由會計人員編制并經過外部審計人員鑒證后的報表上的項目都需要經過會計的確認，對于公司自愿披露的信息如管理當局的盈利預測和聲明等則不要通過會計的確認。因此會計確認界定了會計記錄的范圍并決定了財務報表的內容，在會計信息系統中占有重要的地位。

　　三、從計量觀看會計確認

　　20世紀初，計量被公認為會計的核心職能。會計就是一個計量的過程。而計量的兩個重心就是資產計價和收益決定。佩頓（1922）在《會計理論》中寫到：“會計人員的主要任務就是定期決定凈收益和企業的財務狀況。”會計的計量是以會計假設為基礎的。由于對資產和收益的不同定義和對會計環境的不同假設就產生了爭議。這些爭議也就促成了計量流量和存量的不同會計方法的形成。

　　1、對資產計價的爭議。在損益表成為主要的財務報表之前，資產計價是會計爭論中的主要問題。資產計價爭論的主要部分就是關于歷史成本問題。理論上根據持續經營假設可以對一些項目以歷史成本作為計價基礎，固定資產由于不是以銷售為目的就應該以歷史成本計價，而像存貨等流動資產由于最終命運是要被銷售就以當前市價計價。資產的用途被作為計價方法的動因。但是在當時銀行家等債權人是報表的主要讀者，受他們的影響在會計實務中穩健原則是會計的主要原則，像存貨等流動資產不是以市價計價而是以成本與市價孰低法計價。

　　當會計報表的重心轉移到損益表時，其他的會計原則例如客觀性原則和配比原則就被用來支持歷史成本會計。美國會計學會AAA（1936）認為“會計本質上不是計價的過程，而是把歷史成本和收益在當前和后續會計期間分配的過程”。1940年，佩頓和麗特爾頓在《公司會計準則導論》中把資產看作是未分配的成本。會計人員本質上是成本分配者而不是計價者。

　　但在另一方面，歷史成本會計也受到了批評。坎寧（1929）認為資產是未來的服務，因而最合理的計量方法就是將資產使用獲得的未來收入進行折現，在企業存續期間資產價值的變動要在會計記錄中確認。特別是在第二次世界大戰以后，由于通貨膨脹的原因，以歷史成本為基礎的財務報表變得越來越沒有意義了。Edwards和Bell（1961）建議使用現實成本來代替歷史成本對資產進行計價。Chamber（1966）提出了“持續適應環境會計（continuously contemporary accounting）”，該系統以脫售價值作為計價基礎。Sterling（1970）則以單人決策模型為基礎，從報表使用者的角度倡導應采用現行市價作為計價基礎。

　　2、對收益確認的爭議。在美國，收益的確認很大一部分受到了法律和經濟學理論的影響。所得稅法使得實現原則成為會計收益確認的主要工具，即收益只有在實現時才能被確認。配比原則確定了從已實現收入中扣減的費用。這樣會計收益就沒有明確的定義，而是運用實現原則和配比原則的結果。這種收益確認方式受到經濟學家的批判，英國經濟學家Hicks定義經濟收益為“一個人的收益是他在期末和期初保持同等富有程度的前提下可能消費的最大金額”，因此收益就是資本這項生產要素的回報。在這種經濟理論下資產價值的所有變動（無論實現還是未實現）都要包括在收益里面。

　　但在實踐中要運用收益的經濟定義就意味著要考慮所有的未來收入的現值變化，包括要對未來事件預期的修正，例如折現率。這種包羅萬象的收益對會計人員來說過于主觀而無法接受。比較兩種收益概念成了會計理論研究的主要方面。

　　美國會計學會AAA在1957年對實現下的定義為“實現的本質含義是保證在報表中足夠明確和客觀的確認資產或負債的變動”。這個定義受到了Sprouse（1965）的批評，他認為這僅僅是確認的同義詞。1964年美國會計學會AAA的實現概念委員會在其一份報告中一致認為可檢驗的資產價值的變動應當在會計賬簿中予以記錄。Myers（1959）則提出了關鍵事件原則作為收益確認的另一個原則。

　　3、爭議中的會計確認問題。上述兩大爭議實質上都是會計確認的問題。對歷史成本的爭議實質上就是確認的對象問題，即在資產負債表上到底是確認過去的交易還是確認現在或潛在的交易。對實現原則的爭議實質上就是確認的時間問題，即收入是在銷售時確認還是收款時或者其他時點確認。

　　從計量觀看會計的功能就是計量。確認的目的就是要產生正確的計量。因而評價確認原則是以計量的正確性為依據的，不同的確認原則導致不同的會計方法，對會計實務會產生重大影響。但是這種計量觀沒有考慮對會計計量功能的需求，只考慮了計量的本身，因而會計的計量功能只是一種假設。對會計確認的研究應當從會計信息的需求出發，而不僅僅考慮計量的正確性。

　　四、從信息觀看會計確認

　　信息經濟學對會計研究產生了重大的影響。信息經濟學認為信息是一種稀缺資源，和其他資源一樣被用于生產和交換。信息的價值就是在于它能夠改善不確定環境下的決策。每種信息資源都有其特點和優勢，會計信息也是一種信息資源。

　　在信息觀下，會計的職能就是要向外界傳遞信息。資產、負債、收益等本身并無內涵而是一種信號，告訴信息使用者企業的狀況。了解會計信息的不同用途對于研究會計非常重要。美國會計學會AAA（1957）在《公司財務報表的會計和報告準則》中說到：“會計的首要職能就是收集和傳遞對理解企業活動關鍵的信息。”會計數據發揮著兩個主要的信息作用：一個作用是使決策制定者能夠容易在各種備選方案中選出最佳行動方案；另一個作用是使合同雙方之間的締約更加容易，因為合同中的部分條款可以以會計數據來定義。

　　信息觀對準則的制定有很大的影響。FASB在概念公告第5號《企業財務報表的確認和計量》中首先定義了確認是把一個經濟事項正式記入財務報表的過程，并建立了確認的4個標準，即（1）可定義、（2）可計量、（3）相關性、（4）可靠性，同時還規定了收益的兩個確認原則，即在（1）實現或者可以實現時、（2）賺取時確認。

　　可定義性和可計量性是會計確認的兩個首要標準。在商業環境中主要存在著兩種不確定性，即要素的不確定和計量的不確定。不確定性被認為是收付實現制會計的大敵。這兩種不確定性是可靠性問題的主要根源，而可靠性則是會計確認的最重要的問題。但在保持會計信息產品的可靠性時，也要考慮會計信息的使用者，即會計信息的相關性。

　　對確認問題的研究似乎是對可靠性和相關性進行權衡，這就產生很多備選的會計方法，會計人員要根據環境在很多備選的確認原則中進行選擇，并注意是否使用這些備用的原則所獲得的收益大于應用他們帶來的損失。這種確認問題的成本——效益理論反映了信息觀對當代會計思想發展的影響。

　　傳統的會計長期以來都認為人們可以利用一套抽象的原則如相關性和可靠性等在備選的確認原則中進行選擇。但是要尋求嚴格地停留在技術層面的視覺是困難的，因為各種不同的利益關系人可能以不同的方式受到經濟后果的影響，所以對于何為最佳會計方法也許不會有共識。不同的利益方考慮不同的因素并選用不同的方法，例如對于學術界，邏輯嚴密性和內部一致性是重要的，而對于準則制定者，其他的經濟和政治因素則是很重要的因素。

　　經濟學對信息價值的研究有很長的歷史，并對會計產生了重大的影響。早期的信息含量的研究都是在單一個體背景下進行的。在多重個體背景環境下，決策者在一個隨機的環境下和其他的理性決策者相互作用，對方的決策可能會影響它的財富。實際上信息在單一個體背景下和多重個體背景下的角色是不同的。例如，在單一個體背景環境下，一個人可以選擇不使用信息而和原來一樣富有，由于沒有對應的行為存在，因此信息的價值就至少是零。但是，在多重個體背景的環境下，這種免費處理信息的情況不總是可能的。決策者使用不同的特定信息，對手也會采用不同的行動。這種對應的行動可能會改變決策者的原有的期望，因此特定的信息資源可能有負價值。

　　在不同環境下信息的用途不同，不同的原因也會產生信息的需求。通常人們可能會因為生產目的、消費目的、投資目的或者合同目的而需要信息。會計信息在資本、產品和勞動力市場上都存在需求。

　　當會計研究由正確計量會計的流量和存量轉移到考慮信息的含量和使用者的需求時，對于確認的研究主要是在相關性和可靠性之間進行權衡，但卻很少在特定的經濟環境下研究，這是會計確認研究的不足。

　　五、未來會計確認研究的挑戰

　　信息經濟學提供了如何使用信息的框架。它強調了制定決策的環境，這使信息需求為內生變量。它對會計的潛在的影響對于我們的研究有幫助。但是，一個缺陷就是它只重視研究會計的信息含量是如何影響市場和非市場相互行為的，而不重視每天會計人員的處理過程。這些過程可能也會有信息含量。會計信息的特別之處就在于它有自己的確認和計量過程，并且受到經理人員、審計人員和法規的監督。這些特征會形成會計確認的信息含量。

　　從計量觀研究會計就產生了特定的會計工具如折舊、凈盈余和應計項目等，他們幫助我們更好地理解會計計量工具之間如何相互作用以及他們如何和經濟變量相聯系。但是，脫離特定的經濟環境是這類研究的顯著缺陷。不把會計確認和相競爭的信息來源放在有意義的經濟環境下，而光強調計量本身不能使我們更好地理解會計作為信息資源的比較優勢。

　　信息經濟學告訴我們信息的價值是在一定條件下體現出來的。一些實證研究表明在會計信息公布之前證券價格已經作出了調整。其他的信息資源似乎比會計資源更及時地向證券市場傳遞信息。在今天收集和傳遞信息的成本不斷下降的條件下，非會計信息對于我們理解會計信息的價值很重要。會計可能不能向資本市場提供及時的計價信息，但是可以檢驗其他非審計過的信息資源的真實性。

　　確認是會計中的重要問題，傳統的計量觀強調資產、收益等的內涵，注重會計的整個結構，包括會計確認，忽略了對會計計量的功能的需求。信息觀與計量觀不同，它重視不確定環境下會計信息的使用，因而深入研究了信息的多種用途和來源，但是會計確認卻被忽略了。合理的方法就是要在明確的決策環境下將計量觀和信息觀結合起來研究會計確認，只有這樣才能更好的實現會計目標。