二十世紀八十年代以后，信息產業的崛起和信息技術的發展使兩個多世紀的工業經濟形態發生了實質性的變化。以發達國家為主要成員的經濟合作與發展組織（OECD）的高科技產品在制造業產品和出口中的份額翻了一番，達到20%一25%.美國前十大富豪有八個原來是靠石油致富的，到1997年則有一半以上是靠以信息技術為代表的計算機發家的。以知識的生產與運用為主要特征的知識經濟風暴正在沖擊和取代工業經濟。1996年，經濟合作與發展組織用“以知識為基礎的經濟”（Knowledge based economy）概括了這場風暴所引出的新型的、富有生命力的經濟形態的內涵。

　　知識經濟對社會的影響是全面、深刻、廣泛的，也必然引起會計的理論和方法發生一系列變革。本文僅就知識經濟對會計目標的影響作一探討。

　　一、環境、假設、對象與會計目標

　　從一般的抽象的意義上說，財務會計目標是人們運用財務會計想要達到的標準。由于財務會計的任務與財務會計的目標含義相近，只是提出概念時是處于被動或主動的角度不同而已，因此我國長期以來均使用財務會計的任務來說明會計職能的具體體現。“隨著對會計本質轉向以經濟信息系統來揭示，計劃經濟轉化為社會主義市場經濟，從二十世紀九十年代以來，我國亦以西方通用的會計目標來表述會計信息系統的功能，不再使用會計的任務來表述了。

　　實際上，西方國家，尤其是美國，也是從二十世紀七十年代之后才轉而集中研究會計目標。從1922年佩頓在《會計理論》一書以最后一章“會計假設”作為全書總結，在世界上第一次提出會計的假設問題，直至七十年代一直機假設為財務會計的基本前提，并作為會計理論的最高層次概念。西方從五十年代起已經開始了會計目標的研究，1953年利特爾頓在（會計理論結構）一書中就把會計目標分為中間目標、前提目標和最高目標。真正把會計目標作為會計理論的起點則是到了七十年代，信息科學、系統科學滲入會計，電子計算機運用于會計之后，以美國財務會計準則委員會1978年發布第一號財務會計概念公告——《企業財務報告的目標》為標志的。環境的變化，科學技術的影響，在這個轉化中起了決定性的作用。

　　美國的財務會計理論體系集中反映于目前已發表的第一至第六號財務會計概念公告：會計目標→信息質量特征→要素→確認計量，再據以制訂合計準則。七十年代以前作為理論起點的會計假設在目前的理論體系中卻不見了。只要簡單分析一下第一號公告的內容，就不難看出，財務報告的目標仍是以基本假設為前提的。第一號公告多處指出：財務報告的信息“主要是指個別企業的財務信息”，財務報表“只是概括地表明企業的管理方法怎樣在業主（股東）委托之下使用企業的資財”，財務報告應提供“評價在一定時期內有關企業業績的信息”，財務報告的信息“通常用貨幣單位來定量并表述”。通常所說的四項基本會計假設無一例外地運用于財務報告目標的論述中。正如第一號國際會計準則《會計政策的說明》所述：“承認和使用這些假定是不言而喻的，一般不再對它們作特別說明。”或許出自這樣的看法，美國就直接轉而以會計目標為出發點，不言而喻的假設在理論體系中不再專門列示。國際會計準則委員會在“編制和提供財務報表的框架”中提出兩項基礎性假定，權責發生制和繼續經營；在第一號準則中提出三項基本假定，增加了一致性。可見，國際會計準則委員會仍然很重視會計基本假設。因此，會計目標是在一定的社會環境下，在明確了基本會計假設的前提下提出的。

　　會計被視作人造信息系統，其目標則不能由人隨心所欲地提出，要受到會計對象的制約。我國學者長期探討了會計對象問題，從擴大再生產的財產變動→資金運動→價值運動→價值運動及其發出的信息，步步深入，愈來愈接近會計對象的本質。客觀存在的會計對象制約著會計的目標，會計目標只能在會計對象的范圍內根據人們的要求來提出；會計的目標能夠實現，又從反面說明了會計對象認識的正確性。對象作為觀察或思考的客體，任何一門科學都首先要明確其對象問題。西方學者在研究中并沒有明確提出會計對象，但他們所研究的會計基本假設實際上限定了會計對象的空間和時間范圍，所研究的財務報表要素（如第六號財務會計概念公告提出十種要素）主要還是構成兩個基本會計方程式的六個要素：資產、負債、權益；收入、費用、利潤。六個要素分別反映價值運動的靜態和動態及其相互轉化。所以，實際上還是研究了會計對象，只是沒有作為獨立的會計理論直接提出，或許也認為是不言而喻的。正如我們以前沒有引入西方會計理論中的會計假設概念，而這些假設客觀上總是存在的，只不過我們沒有揭示或沒有直接提出罷了。

　　會計目標是重要的會計理論問題，但它受到一定的社會環境影響，受基本會計僅設的制約，受會計對象的限制。這是我們研究會計目標必須綜合考慮的問題。

　　二、財務會計的目標是提供決策有用的信息

　　美國對會計目標的研究集中于二十世紀六十年代以后。1966年美國會計學會的《會計基本理論說明書》、1970年美國注冊會計師協會會計原則委員會的第4號公告《企業財務報表編報的基本概念和會計原則》、1973年美國注冊會計師協會財務報表目標研究委員會的《特魯布羅德報告》都分別提出了財務會計的目標，而最完整、深刻的闡述要屬于美國財務會計準則委員會1978年的第一號財務會計概念公告。這些公告都提出了財務報告的目標是向信息使用者提供。對投資和信貸決策有用的信息、對估計現金流量有用的信息和企業的資源及其變動的信息，集中體現了決策有用學派的觀點，其出發點是市場經濟下發達的資本市場。在美國，著名會計學家井尻雄士的《會計計量理論》，則提出會計的目標主要是恰當反映資源受托者的受托經管責任及其履行情況，集中反映了受托責任學派的觀點，其思想源于現代公司經營的委托一受托責任關系。決策有用學派和受托責任學派對會計目標理解的分歧，導致了“交鋒”、“爭議”和“思想沖突”。

　　盡管關于財務會計目標的兩派存在較大的分歧，但第一號財務會計概念公告實際上還是兼容了兩派的觀點，在主要提出對決策有用的目標時，也還是提出財務報表要“概括地表明企業的管理方法怎樣在業主（股東）委托之下使用企業的資財，從而履行其經管責任的”。國際會計準則委員會在“編制和提供財務報表的框架”中除提出“提供在經濟決策中有助于一系列使用者關于企業財務狀況、經營業績和財務狀況變動的資料”外，還提出要“反映企業管理當局對交托給它的資源的保管工作和核算工作”。英國會計準則委員會在《財務報表目標和財務信息的質量特征》征求意見稿中要求“為廣泛使用者進行經濟決策提供有用的……信息”，還應“反映企業管理當局對資源的受托和經管責任履行的結果”。加拿大特許會計師協會和澳大利亞會計研究基金會亦同時將提供決策有用信息和評估管理當局經營責任作為財務報告的目標。可見，兩派爭論的焦點其實已被大多數國家融合在一起相提并論或作為主次目標提出，兩派的觀點應該能趨向一致和協調。

　　凡是需要財務報告的無非是要利用財務報告所能提供的信息作出投資、信貸及改變供銷關系或其他合作的決策。其中必然包括企業的現有或預期的所有者、投資者。所有者委托管理者管理企業。賦予相應的經管責任，這種經營責任主要是以會計數據、指標的形式來要求的。經管責任的履行增稅也主要是通過會計的信息來考察分析的。一旦履行情況清楚了，所有者即可作出繼續委托或改變委托，以至停止投資的決策。因此決策有用學派所認定的會計目標含義寬廣，實際上已包容了受托責任學派所認定的會計目標，只不過是在不同的社會環境下，受托責任的重點有所不同而已。

　　三、知識經濟最大地改變了財務會計的社會環境

　　工業經濟依靠資本和生產型人才。而知識經濟則依靠知識和知識型人才。這種根本性的變革依托高新技術和現代通訊、數字、信息技術，主要依靠知識和人力資源，極大地改變了財務會計的社會環境，導致財務會計的一系列根本性變化。

　　1、提供信息的手段更加科學先進，速度更為快捷及時。電子計算機和其他高新技術在財務會計中得到廣泛深入地運用，傳統的帳簿將徹底為電腦所代替，傳統的寄送報表方式將直接通過網絡適時公布或報告。企業內部網絡與全國乃至世界網絡相連結，信息共享，隨時可獲得相關信息。實時財務報表成為可能，不僅年、季、月的財務報表，而且每周甚至每天的財務報表都將及時報出。生產創新化、服務電子化是知識經濟下具有的新特點。生產進入知識化、自動化、環保化的良性循環，高新技術推廣加快，產品更新更加迅速，產品生產周期縮短。知識的競爭對財務會計的反映速度提出了空前的要求。

　　2、會計對象的范圍擴大、內容深化。知識成為企業最主要的資源，知識和知識員工將是企業的主要資產，企業的創新能力將成為計量知識資產的主要依據，構成價值運動的主要內容。

　　無形資產在總資產中的比重大大提高，如美國許多高科技企業的無形資產已超過總資產的一半以上。在知識經濟下，專利權、商標權、著作權、土地使用權、非專利技術、商譽等無形資產在企業資產中的比重也會上升，但最主要的是知識資產的加入，使無形資產的重要性超過固定資產和流動資產。知識的評估、保存、攤銷、增值、更新，將成為知識管理的重要內容，知識資產也將成為財務會計對象的重要組成部分。知識資產的評估、計價、攤銷，對傳統的資產計價方法，包括原有無形資產的計價方法，都提出了嚴峻的挑戰。知識是流動的、無形的、長期使用的，但也存在著有形資產因有的功能性貶值、經濟性貶值和正常攤銷的減值。知識資產的確認和計量是跨世紀的會計難題，但已有學者提出了若干設想：

　　知識資本或智力資本被定義為公司帳面價值和某人準備為它付出的價錢之差。它歸屬于四個范動：使公司在市場中獲得力量的資產，如商標、顧客信任等；體現為腦力財富的資產，如專利、商標、版權等知識產權；公司有內在力量的資產，如企業文化、管理和經營方法，來自信息技術系統的力量等；來自本組織工作人員的資產，如他們的知識、資格、與工作相關的訣竅、上網能力等。

　　1981－1993年期間在美國被兼并和收購的公司，大多數作價比其帳面價值高出1—8倍：銀行最低，也高出一倍多，通信公司高出6倍，軟件公司高出8倍。上述差距可表述為知識資本。

　　在斯堪地亞財團的AFS公司內，知識資本被定義為：“知識、實用經驗、組織技術、顧客關系和專業技能的擁有，這使公司在市場上有競爭優勢”。知識資本的價值由公司將這些無形資產轉化為財政收入的程度來決定。公司領導的任務是，使公司擁有的知識很快體現為有形資產。知識資本=人力資本十結構資本。

　　美國密歇根大學商學院教授戴夫。烏爾里克在德國《商報》撰文認為，一家企業的知識資本就是其工作人員的能力和熱情。“知識資本=能力×熱情”。

　　知識包括實用知識、學術知識、閑談與消遣知識、精神知識和多余的知識。知識的價值可以通過知識商品化、知識資本化、知識職權化和剩余知識累積化等形式來實現。

　　知識投入的度量包括：科學研究與技術開發經費，工程師和技術人員的就業、專利。知識作為庫存資本的度量包括：有形的知識擴散、無形的知識擴散。（黃順基：《走向知識經濟時代》，1998）

　　這些設想，雖然離可操作性還有相當大的差距，但是知識資本應納入財務會計的視野則是無疑的。

　　網上交易發展迅猛，市場進一步完善，企業的存貨明顯減少，及時采購生產后又迅速售出，研究發明的費用激增，倉儲費用下降。對歐洲主要的大公司調查結果，倉儲等費用“從1987年占年收入的14.3％降到1998年的7.5％”。某打印機生產廠做到了本庫存，“幾分鐘之前才用卡車運來的零部件就上了110英尺長的裝配線，裝配線的另一頭出來的是源源不斷的成品打印機，緊接著就裝上另一輛卡車，運往各銷售點”，形成了非常理想的生產情景，極其通暢的價值運動。銷售點也實現了穩定的庫存量，“供貨商通過計算機化的聯系及時監視銷售點的銷售情況，在庫存低的時候自動補充”。由于減少銷售人員，美國商務部估計，“消費者直接上網付款一年可省下200億美元”。差旅費也將大幅減少。“國際商用機器公司曾擁有多達40萬人的銷售隊伍。如今，人數已經減少到27.5萬。……15％的銷售人員從不離開辦公室。”在工業經濟時代，“40％到60％的成本是固定成本，其余是可變成本。……而在信息時代，幾乎所有成本都是固定成本。這一時代象征的軟件和半導體芯片的情況就是如此”。

　　3、知識型會計人才數量減少。素質提高、工作重點轉移。知識經濟下，人力資源得到全面開發，知識型企業的員工均應由知識型人員組成，財務會計人員自然也應是掌握全面財務會計和電腦網絡知識的人才，至少在某一方面比較精通。由于電腦的普遍運用和信息的直接共享，高科技手段帶來高效率，財會部門將精簡機構，權責落實到人，處理程序和方法更加簡潔，減少中間環節，網絡將使每個工作人員直接與財務總監、財會經理聯結，這將大大減少會計人員的數量。例如，美國的強生公司有3.2萬名國內雇員，僅工資計發就需要120人，當把各地分公司負責工資的部門通過聯網計算機合并后，僅需要26人，減員78％。美國的福特汽車公司僅在北美的公司財務會計部就有500人，借助辦公自動化將人員縮減為400人，又通過改造整個采購流程再減少為125人，減員75％。非知識型的會計人才在知識風暴的沖擊下離崗，知識型的會計人才也需要不斷地再學習。人員流動也見加快，“在四大會計顧問公司里，任何時間都有50％的員工在這一年內報到，或是在這一年內打算高職”。財務會計崗位發生重大變化，大量繁瑣的日常帳務處理已由高效的電子計算機完成而只需要少量人員，大量人員將從事務工作中解脫出來，轉向對信息的分析、處理和運用。

　　值得注意的是，西方在行政總監、信息總監之外還出現了新的公司經理——知識總監（Chief knowledge officer）。倫敦商學院的教授曾研究了北美和歐洲的20位知識總監，他們扮演了創業者、顧問、科技專家和環境保護專家的角色，主要任務是將公司的知識變成公司的效益。知識總監（知識主管）與財務總監、財務經理的關系也是值得研究的。

　　4、財務會計提供信息的時間概念和空間概念發生了變化。以往花費主要人力和主要時間處理日常資料以取得歷史數據和信息，在電子計算機的強大功能下，變得易如反掌。實時財務報表的出現將使現在的信息成為可能。在知識經濟下還將通過電腦軟件實時進行可行性研究，及時提供可供調整、選擇和決策的多種供產銷方案。過去、現在和將來的全時態信息使財務會計的時間概念得到完整體現。

　　大功率的計算機和暢通的網絡以及企業內部的智能信息系統，大大提高了協調能力。大企業可能將被改造成為許多的小企業或小單位。信息技術的快速發展要求企業的組織形式靈活、快捷，減少中間環節，小單位的效率就更高。商品經濟的發展使生產規模不斷擴大，工業革命、股份公司的發展、跨國公司的涌現，生產規模極大地膨脹，越大越有效率。而在知識經濟下，快速的協調又使歷史戲劇性地回到了工業革命前的小企業。船小好調頭，集中到一定程度又走向分散化，會計主體也趨向小型化。

　　純粹利用網絡的虛擬公司將出現。美國的一家軟件連鎖店，“在1998年就關閉了全國所有的實物商店，只在因特網上開設虛擬商店”，在家辦公、在家做生意將成為現實。跨國公司在繼續輝煌的同時，進一步開闊視野，把整個國際市場作為采購、生產和銷售的整體，一般不再考慮國界的限制，無國籍的公司生產無國籍的產品。集團公司、跨國公司和股份有限公司下的財務會計理論與方法問題將成為研究的重點。

　　四、知識經濟下的會計目標

　　知識經濟重智力、重知識，是一種信息化、網絡化、創新化的經濟，新型的社會環境所創造的新技術條件優化了會計信息系統的客觀環境，從這個角度說，會計信息系統的目標更加明確了。從會計假設來看，會計主體多樣化、小型化、虛擬化、多變化；會計分期短距化。時空界限的變化要求會計成為快捷靈敏的信息系統，更及時更詳細地提供多變的信息。從會計對象看，價值運動仍然在周而復始地循環周轉，知識和人才的競爭使價值運動構成項目及其比重有了明顯變化，會計目標的著重點也起了重大變化。只有及時地提供相關信息，才能贏得投資者的青睞，才能獲得新的知識資產和知識型人力資源，才能使企業內部適時作出決策，才能成為競爭中的強者。適者生存，強者發展，會計信息與企業的命運緊密相聯。

　　只有及時、正確和相關的會計信息才有利于決策。會計目標的強化可以體現于所提供信息的質量特征上，可靠性、相關性、及時性都由于大功能電子計算機的運用，更容易實現也更加必要了。由于采用先進的技術手段，提高會計工作的效率，提高處理和提供信息的能力，從而突破手工的限制，可以多維的數據全方位地提供各種信息，包括預期的、未來的可供決策參考的相關信息。電腦與網絡的運用，簡化了日常工作，便捷地定期提供信息，只要憑證輸入后隨時可以輸出需要的信息，及時性大大增強了。

　　知識經濟下會計信息的變化主要體現在以下幾個方面：

　　（1）對內對外報告并重。對外部投資者和內部管理者都要快速提供相關信息，以便及時作出決策，適應競爭多變的環境。

　　（2）提供信息的指標順序由按流動性排列改為按重要性排列，將無形資產和人力資源排在首位。固定資產列于流動資產之前，以充分反映企業資產的實際價值。國際會計準則委員會籌劃小組于1995年3月公布的“財務報表編制”的原則說明書草稿就將資產負債表的項目排列改為：無形資產列在固定資產之前，固定資產列在流動資產之前。

　　（3）詳細提供公司無形資產特別是知識資產的信息。

　　（4）提供公司員工受教育狀況、技術素質、業務能力、熟練程度、敬業精神等人力資源價值，公司管理者的受教育狀況、組織協調與交流能力、企業文化等組織管理方面的價值。

　　（5）會計戰略、會計政策，尤其是確認與計量的政策創新與變動。

　　知識經濟對會計的挑戰是嚴峻的，但又是可實現的。知識經濟沒有改變會計的總體目標，但具體目標更加明確，更加創新。

　　五、我國的會計目標

　　二十世紀八十年代以后，我國學者在引進、評介西方會計理論時，也對西方財務報告目標作了介紹和分析，同時也開始了我國財務會計目標的研究。1993年實施的（企業會計準則）第十一條被許多學者認為是我國現階段的會計目標：“會計信息應當符合國家宏觀經濟管理的要求，滿足有關各方了解企業財務狀況和經營成果的需要，滿足企業加強內部經營管理的需要。”在我國，準則是權威的、具有法律約束力的。對此，筆者認為：

　　1、如果第十一條可以作為我國財務會計的目標，那么會計的目標不列入第一章總則，而列入第二章一般原則的第二條，至少說明會計目標在準則體系中僅占著次要的位置，那又如何理解我國的會計理論體系？如果這一條不認為是會計目標，僅作為相關性原則（一項一般原則），那么準則不明確指出會計的目標，無目標指導的原則是否合適？

　　2、第十一條提出的目標是三個方面。首先應符合國家宏觀經濟管理的要求，雖然在社會主義市場經濟體制下，會計信息也要為最大的投資者——國家服務，但這樣排列和提法，難免使人感到計劃經濟下主要為國家政府部門服務的痕跡猶在。其次再滿足有關各方了解企業財務狀況和經營成果的需要，這是除國家之外的有關各方。太后滿足企業加強內部經營管理的需要，企業的對外報告也能提供企業內部需要的信息，但只是部分信息，企業內部管理需要的信息還包括內部管理報表的信息。如果按照市場經濟的客觀情況，有別于計劃經濟，應該突出市場經濟的特點，把會計目標總述為向企業有關的各方提供有助于決策的信息，包括國家宏觀經濟決策和企業微觀經濟決策，以及與企業有關的其他方面的各種決策。從而，既有總括又有分述，既考慮一般表述，又考慮我國還需要強調滿足國家需要的特色。

　　1995年財政部發布的《會計改革與發展綱要》的第一條明確提出我國會計改革與發展的總目標，其五項基本點是《企業會計準則》第十一條基本目標的具體說明。第五項會計人才的評介、選拔和培養體系反映了新的特點，第一至第四項仍局限于原有的提法，尚未反映市場經濟建立和發展的特色，更未反映知識經濟的推動。《綱要》試行是1991年發布的，現綱要是4年后的1995年發布的，現在又過了五年，特別要考慮到21世紀知識經濟對會計的沖擊，似有必要對《綱要》重新修訂。在會計目標中明確提出知識經濟下的會計信息的質量特征，可靠性、相關性和及時性方面應根據知識經濟的特點提出具體的要求，通過提高信息質量，滿足知識經濟下快速決策的需要。《綱要》試行和《綱要》都曾在全國一定范圍征求過意見，但范圍較小。應該可以借鑒美國特魯布羅德委員會所采用的征求意見、訪問、座談、公開聽證會等一系列方法，進行廣泛的調查，總結各方信息使用者對報表信息的要求，再提出比較具體、客觀的會計目標，用于指導十五計劃時期的會計理論與會計改革，抓住機遇，迎接21世紀已經到來的知識經濟時代。