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推行企業責任會計的構想
責任會計是以提高企業經濟效益為目的，以企業內部的責任中心為基礎，對企業貢任中心的經濟和經濟責任進行核算，并提供及時、準確、有效和責任分明并能影響責任中心行為的責任會計信息，引導和控制責任中心的行為方式以完成企業經營目標的責任信息控制活動或方法。
責任會計核算形式，應以現行財務會計核算體系為基礎，通過劃小責任層次，明確責任目標，同時在設置明細賬時，考慮責任中心分類的需要，采取職工群眾責任核算和財務會計專業核算相結合的形式，從而達到控制經濟活動的目的。下面以煤炭企業為例進行說明。
l、將企業全部成本（費用）進行合理分類
為了將成本（費用）落實到責任中心，明確責任，必須將全部成本（費用l劃分為可控成本（費用）和不可控成本（費用）。可控成本（費用）是指在特定時期內特定責任中心的責任者能夠直接控制其發生的那些成本（費用）。不可控成本（費用）一般是在一定時期內固定發生、責任中心的責任人無法控制的成本（費用）。
2、建立責任中心，確定、分解控制指標
所謂責任中心是指內部負有特定管理責任的部門或單位，它具有十分明確、由其控制的責任范圍。責任中心按所負擔的責任和控制的范圍不同，分為成本（費用）中心、利潤中心和投資中心。以煤炭企業為例，可進行如下劃分：
責任中心劃分后，企業應以年度生產經營總目標為依據，將主要經濟指標編制成責任預算，層層分解、落實到各個責任中心，保證整體目標的實現。
3、建立責任會計核算體系
根據責任中心性質的不同，主要包括兩個方面：一是職工群眾責任核算。對成本（費用）中心，一般未設置財務部門，其責任核算主要是由各成本（費用）中心自行記錄經濟活動的內容，并與責任預算進行比較，及時發現差異，做到事中控制，從而達到實現責任目標的目的。二是財務專業責任核算。對利潤中心和投資中心，一般設置有財務部門，則以財務會計核算為基礎。進行貢任核算。橫向責任核算：主要是對費用中心的核算，財務部門根據責任指標的分解值，按費用項目分類，由各費用中心歸口控制，財務部門按照月度費用計劃嚴格把關，在進行財務會計核算的同時平行記入該責任中心的費用賬薄，分月考核，并以此作為評價該責任中心的依據。縱向責任核算：這類核算是根據企業內部基層生產單位的責任形式和特點組織貢住核算，主要是對成本中心、利潤中心和投資中心的核算。成本中心應根據成本項目的性質，合理區分可控成本、直接成本和變動成本，采用一定標準。確定標準成本控制指標，如掘進隊根據不同性質的巷道，按照單位工作量確定標準成本；回采隊按照單位產且確定成本；運輸可按萬噸公里確定定額；通風可按每百萬立方米所耗標準電量，確定標準耗電成本；同樣，排水按每萬能噸排水量所耗標準電量來確定；設備裝修按定額工時確定標準成本等。利潤中心應設置各成本中心明細賬，逐項記錄成本發生情況。對利潤中心的責任核算，在財務上實行報賬制，由投資中心設置明細賬，確定目標利潤責任預算。對投資中心的責任核算，在財務上實行報表制，編制承包責任指標表，包括產量、利潤、成本、安全、質量和現金回收率等指標小。
4、制定內部轉移價格體系
由于煤炭產品從地層下挖出來就是可對外銷售的產成品，不存在多道工序加工和半成品的問題，而且產品單一，輔助生產部門較多，成本計算方法采用品種法，以平行歸集與分配的形式累積產品成本，因此不需要在各生產過程中結轉成本，但各利潤中心之間，仍然存在物資和勞務的轉移。根據煤炭企業的上述特點。應采用以下兩種方法來內部制定轉移價格。
市場價格，適用于煤礦內部備分廠、公司生產的產品或提供的勞務。在存在完全競爭市場的情況下，應以市場價格減去對外的銷售費用作為相互轉移的價格。如內部機修廠生產的機電產品、提供的機電維修；。洗煤廠生產的洗煤；內部水泥廠生產的水泥等。完全競爭市場這一前提條件，意味著外部存在該種產品或勞務的公平市場，生產部門可以向外界用戶銷售這些產品，購買部門也可以從外界供應商獲得這些產品。由于以市場價格為基礎的轉移價格要扣除對外銷售費，因此，通常會低于市場價格，可以鼓勵這些產品的內部轉移。
計劃價格，主要適用于供應部門與生產部門之間大宗材料的內部轉移，如木材、鋼材、雷管、炸藥等。煤炭企業對這些材料實行集中采購，進貨成本一般較零星采購低，再加上規定的取費率，可制定統一的計劃價格目錄。各責任中心按計劃價格結算，可避免由于價格變動對成本的影響，計劃價格與實際價格的差異，由礦部作統一調整處理。
5、建立健全內部結算中心運行機制
內部結算中心是企業將外部銀行核算、監督、控制、調節和籌集資金的機制引入企業內部，用以加強資金管理，嚴格責任核算的一種組織形式。企業內部各責任中心在內部算中心開戶，并按照內部價格體系借以結轉材料、產品、勞務等有關費用。通過內部結算中心編制現金收支日報或旬報、月報，可隨時掌握資金的流向，通過利率杠桿的作用，促使各責任中心努力降低資金成本，便于內部資金的控制和調劑使用。
責任會計核算形式，應以現行財務會計核算體系為基礎，通過劃小責任層次，明確責任目標，同時在設置明細賬時，考慮責任中心分類的需要，采取職工群眾責任核算和財務會計專業核算相結合的形式，從而達到控制經濟活動的目的。下面以煤炭企業為例進行說明。
l、將企業全部成本（費用）進行合理分類
為了將成本（費用）落實到責任中心，明確責任，必須將全部成本（費用l劃分為可控成本（費用）和不可控成本（費用）。可控成本（費用）是指在特定時期內特定責任中心的責任者能夠直接控制其發生的那些成本（費用）。不可控成本（費用）一般是在一定時期內固定發生、責任中心的責任人無法控制的成本（費用）。
2、建立責任中心，確定、分解控制指標
所謂責任中心是指內部負有特定管理責任的部門或單位，它具有十分明確、由其控制的責任范圍。責任中心按所負擔的責任和控制的范圍不同，分為成本（費用）中心、利潤中心和投資中心。以煤炭企業為例，可進行如下劃分：
責任中心劃分后，企業應以年度生產經營總目標為依據，將主要經濟指標編制成責任預算，層層分解、落實到各個責任中心，保證整體目標的實現。
3、建立責任會計核算體系
根據責任中心性質的不同，主要包括兩個方面：一是職工群眾責任核算。對成本（費用）中心，一般未設置財務部門，其責任核算主要是由各成本（費用）中心自行記錄經濟活動的內容，并與責任預算進行比較，及時發現差異，做到事中控制，從而達到實現責任目標的目的。二是財務專業責任核算。對利潤中心和投資中心，一般設置有財務部門，則以財務會計核算為基礎。進行貢任核算。橫向責任核算：主要是對費用中心的核算，財務部門根據責任指標的分解值，按費用項目分類，由各費用中心歸口控制，財務部門按照月度費用計劃嚴格把關，在進行財務會計核算的同時平行記入該責任中心的費用賬薄，分月考核，并以此作為評價該責任中心的依據。縱向責任核算：這類核算是根據企業內部基層生產單位的責任形式和特點組織貢住核算，主要是對成本中心、利潤中心和投資中心的核算。成本中心應根據成本項目的性質，合理區分可控成本、直接成本和變動成本，采用一定標準。確定標準成本控制指標，如掘進隊根據不同性質的巷道，按照單位工作量確定標準成本；回采隊按照單位產且確定成本；運輸可按萬噸公里確定定額；通風可按每百萬立方米所耗標準電量，確定標準耗電成本；同樣，排水按每萬能噸排水量所耗標準電量來確定；設備裝修按定額工時確定標準成本等。利潤中心應設置各成本中心明細賬，逐項記錄成本發生情況。對利潤中心的責任核算，在財務上實行報賬制，由投資中心設置明細賬，確定目標利潤責任預算。對投資中心的責任核算，在財務上實行報表制，編制承包責任指標表，包括產量、利潤、成本、安全、質量和現金回收率等指標小。
4、制定內部轉移價格體系
由于煤炭產品從地層下挖出來就是可對外銷售的產成品，不存在多道工序加工和半成品的問題，而且產品單一，輔助生產部門較多，成本計算方法采用品種法，以平行歸集與分配的形式累積產品成本，因此不需要在各生產過程中結轉成本，但各利潤中心之間，仍然存在物資和勞務的轉移。根據煤炭企業的上述特點。應采用以下兩種方法來內部制定轉移價格。
市場價格，適用于煤礦內部備分廠、公司生產的產品或提供的勞務。在存在完全競爭市場的情況下，應以市場價格減去對外的銷售費用作為相互轉移的價格。如內部機修廠生產的機電產品、提供的機電維修；。洗煤廠生產的洗煤；內部水泥廠生產的水泥等。完全競爭市場這一前提條件，意味著外部存在該種產品或勞務的公平市場，生產部門可以向外界用戶銷售這些產品，購買部門也可以從外界供應商獲得這些產品。由于以市場價格為基礎的轉移價格要扣除對外銷售費，因此，通常會低于市場價格，可以鼓勵這些產品的內部轉移。
計劃價格，主要適用于供應部門與生產部門之間大宗材料的內部轉移，如木材、鋼材、雷管、炸藥等。煤炭企業對這些材料實行集中采購，進貨成本一般較零星采購低，再加上規定的取費率，可制定統一的計劃價格目錄。各責任中心按計劃價格結算，可避免由于價格變動對成本的影響，計劃價格與實際價格的差異，由礦部作統一調整處理。
5、建立健全內部結算中心運行機制
內部結算中心是企業將外部銀行核算、監督、控制、調節和籌集資金的機制引入企業內部，用以加強資金管理，嚴格責任核算的一種組織形式。企業內部各責任中心在內部算中心開戶，并按照內部價格體系借以結轉材料、產品、勞務等有關費用。通過內部結算中心編制現金收支日報或旬報、月報，可隨時掌握資金的流向，通過利率杠桿的作用，促使各責任中心努力降低資金成本，便于內部資金的控制和調劑使用。
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