金融衍生工具是一種由股票、債券等金融資產派生出來的融資工具，以財務會計的觀點看，是指尚未履行或正在履行之中的合約。它對傳統財務會計產生的影響如下：

　　一、對會計要素定義的影響

　　在傳統的會計理論中，資產是指“過去的交易、事項形成并由企業擁有或者控制的資源，該資源預期會給企業帶來經濟利益”；負債則是指“過去的交易、事項形成的現時義務，履行該義務預期會導致經濟利益流出企業”。從這兩個定義中可以看出，傳統會計在定義資產和負債這兩種會計要素時，其立足點均在于：①過去發生的交易事項；②預期能夠帶來未來經濟利益的增減。金融衍生工具是指尚未履行或正在履行之中的合約，這種合約盡管也是被投資者所控制的，但其立足點不在于過去發生的交易事項，而在未來期間合約的履行情況，其內涵著重強調的是：①未來期間契約的履行情況；②帶來未來的經濟利益。

　　二、對會計要素確認的影響

　　傳統會計在確認資產和負債等會計要素時，強調過去發生的交易事項，并以交易發生的時間為確認標準，也即在交易發生時進行一次性確認。而衍生金融工具卻不是以交易發生的時間為確認標準，而是以合約的履行時間為確認標準，除了合同締結時需要確認以外，還將存在著所謂"再確認"和"終止確認"的問題，這顯然與傳統會計相悖。

　　三、對會計計量的影響

　　傳統的會計模式是以權責發生制為確認原則、以歷史成本為計量原則的會計模式。其顯著特征是：①以名義貨幣單位作為統一的會計計量單位；②以實際發生的交易事項作為記錄資產、負債以及所有者權益的依據；③以交易發生的實際成本進行計量，歷史成本一旦形成就將維持其屬性，直到相應的資產已耗用或銷售，或負債已經清償為止。而金融衍生工具大多只是一種合約，它只產生相應的權利和義務，實際的交易事項尚未發生，自然也就沒有歷史成本可循。從計量屬性來看，歷史成本計量原則強調并堅持純而又純的歷史成本計量屬性，而金融衍生工具計量屬性則呈現多樣化的景象。

　　四、對財務報表的影響

　　會計要素是財務會計對象的具體化，它們是財務報表組成項目的基本分類。由于金融衍生工具的產生，會計要素及其確認可以改變，由此對財務報表的影響也是顯而易見的：

　　1.對財務報表的結構和編制方法影響。具體來說，集中體現在對資產負債表的結構和編制的。而對金融衍生工具，如何在財務報表中充分體現企業的金融資產或金融負債？很顯然，傳統的財務報表結構無法容納金融衍生工具這一新生事物，因此它不符合會計要素定義。

　　2.對財務報表充分揭示原則的影響。眾所周知，一個會計主體公開發表的財務報表，應該充分披露對會計信息使用者決策有重要影響的全部經濟信息。在現實中，有關金融衍生工具交易的信息是非常重要的，若投資者不能在企業的財務報表中獲取相應信息，就看不到隱藏的巨大風險，一旦企業參與金融衍生工具交易失敗而遭至巨額損失，就會給投資者帶來意想不到的損害。而對交易頻繁、金額巨大的金融衍生工具交易信息，不能在財務報表中進行反映，足見現行財務報表所提供的信息已遠遠不能滿足會計信息使用者對金融衍生工具的信息要求，這顯然與充分揭示原則相悖。

　　金融衍生工具的蓬勃發展已突破了傳統會計理論和會計原則的約束，因此會計制度改革已勢在必行，否則將無法適應新的環境。在上述分析的基礎上，筆者提出以下幾點改革建議：

　　一、對會計要素定義的必要修正

　　對金融資產和金融負債的定義，應當繞開"過去的交易和事項"的約束，著眼于"未來的經濟利益和損失"，這樣將有效掃除定義金融資產和負債時所面臨的困惑。

　　二、會計確認標準的重新制定

　　在金融衍生工具交易的情況下，如何進行會計確認，是一具非常棘手的難題，其相關的風險與報酬是否轉移以及轉移的程度也存在著高度的不確定性，因此決定了衍生金融工具確認的復雜性：

　　1.在締結合同時，應當進行金融資產負債的初次確認。

　　2.已經確認的金融資產負債，到未來交易發生之前這段時間內，盡管其風險、報酬既定，并且也無"實質性"變化，但由于匯率價格相關方面發生了變化從而引起其公允價值的相應變化，故須進行再次確認。

　　3.當合同約定的未來交易發生時，企業也即喪失相應的權利及義務，這時應當確認金融資產與負債，即所謂的終止確認，并將賬面與實際金額之差計入當期損益。

　　三、會計計量原則的相應變動

　　眾所周知，金融衍生工具總是與金融市場緊密相聯，其價值也往往隨市場行情的變化而不斷地變化。因此，會計界認為，用雙方自愿、公平交易中的交易資產或償債的公允價值來代替歷史成本，進而反映和監督金融衍生工具交易業務和事項，在目前的條件下也許是較為合適的。金融衍生工具的公允價值相當于其現有的現金等價量，它的取得途徑也比較多樣化：①市場價格；②類似工具的市場價格；③通過定價模式計算。

　　四、對現行財務報表的改革

　　從上述分析可以看出，歷史成本與公允價值長期并存是今后財務報表發展的一個必然趨勢：

　　1.改進現行資產負債表中的分類標準。現行資產負債表中，對資產和負債的分類標準是按流動性進行的，改變后按金融性和非金融性進行分類。

　　2.新增“金融衍生工具明細表”，詳細列明企業所持有的各種金融衍生工具的情況，以便供投資者作出判斷。明細表中應列出金融衍生工具的類別、特征、風險系數、賬面價值、現行公允價值、到期日、持有目的等內容。