隨著市場經濟的發展，保險業蓬勃興起，保險市場日益開放，保險監管逐步規范。但由于保險行業是經營風險的特殊行業，其信息有一定的預計性，故對保險會計的信息需求者而言，我國傳統財務報告的披露方式和內容已越來越不能滿足會計信息相關性和可靠性的要求，這是一個值得我們關注和研究的問題。

　　研究保險會計財務報告披露的原因

　　保險業信息具有較強的預計性。在保險業經營活動中，只有收取的保費是確定的，而之后的賠款和給付從時間和金額上來講都具有不確定性，要及時、準確地披露保險合同所引發的權利和義務，就必須對未來的情況進行預計，此時要運用大量的假設、專門方法、經驗數據和職業判斷，這會造成保險信息比較難以理解和運用，可比性也在減弱，因此保險會計財務報告較之一般財務報告，應相應增加披露的內容。

　　政府監管部門是法定會計信息最主要的使用人。保險政府監管部門重點關注的是保險公司是否有足夠的償付能力而非盈利能力，因此對保險業信息有嚴格的要求，很多信息如償付能力、敏感度、關鍵業績指標等都需要通過專門的監管機構進行監測，對一般的信息使用者來說較難理解。如何使得財務報告同時滿足監管部門和一般信息使用者的要求？這一問題值得研究。

　　保單持有人對信息存在雙重需求。保險產品本身會引起信息不對稱，保單持有人更關心保單的信息，他們對保險產品的要求不同于其他行業，更偏重對保險公司遠期前景的評估。另外，由于保險衍生工具的出現，顧客作為特殊的投資者，還關心保險公司投資的最終結果及其分配情況。這些信息都應能在保險會計財務報告中體現出來。

　　保險會計財務報告的內容

　　保險公司信息披露的范圍遠遠超出會計信息的簡單發布，因為保險業信息披露制度一般不是獨立存在而是滲透在有關的法規和信息披露的規范文件中，其內容可概括如下：

　　會計報表和報表附注。資產負債表和損益表反映了保險公司某一時點的財務狀況和一定期間的經營成果，這兩者的提供是無可厚非的。但對于現金流量表，有人認為保險公司的現金流量狀況并不能說明其償付能力，并且過去的現金流量信息對預測未來現金流量的時間和金額沒有太大的價值。這是否意味著不需要提供現金流量表了呢？并非如此，因為現金流量表提供的信息可與其他財務報表所提供的信息相聯系，有助于使用者評價企業凈資產變動情況及企業的財務結構（包括資產流動性和償債能力）。同時，由于消除了不同企業對同樣的交易和事項采用不同的會計處理方法所造成的影響，現金流量信息也提高了不同企業經營業績的可比性。

　　報表附注的內容應體現保險行業的特點，它與會計報表一起構成了保險會計財務報告披露的最基本內容。

　　財務狀況說明書。財務狀況說明書是保險公司幫助報表使用者完整、準確的理解公司財務狀況和經營成果的一種方式，除了概括介紹公司的資產、負債、經營成果、財務收支和利潤分配等情況外，還包括重大事項的說明、財務狀況中存在的主要問題及解決措施等內容，這有助于使用者正確的理解和分析財務報表。

　　特殊會計信息的披露。主要包括以下內容：

　　（1）風險信息披露。保險公司面臨著保險風險、利率風險、信用風險、資產負債匹配風險等，它們的披露使信息使用者更容易獲得有關風險的信息。除此之外，保險公司還應對其所采取的風險管理政策進行說明，如有無采用衍生金融工具進行套期活動、保險基金的投資策略如何等。

　　（2）以公允價值計量的保險資產和保險負債所采用的方法和重要假設的披露。在保險會計的計量中運用了大量的精算方法，方法和假設的不同將帶來保險資產和保險負債的不同結果，也將對保險行業利潤產生重要的影響，報表使用者要做出正確的判斷，就必須了解各種準備金估計基礎與精算假設、資產計價方法、成本分攤原則等。另外，如果假設發生變動，也應該在會計報表附注中披露這一改變產生的影響。

　　（3）理賠發展的信息披露。理賠發展的信息可以幫助報表使用者評價保險公司所面臨的風險以及過去對應付理賠所提準備的合理性，使使用者更好地分析近期業績的趨勢。但對人壽保險來說，因其理賠以穩定比率上升，故理賠發展信息的披露不一定有用。

　　（4）償付能力的披露。保險公司的償付能力是所有保險會計財務報告使用人都很關心的問題，也是保險公司成功運營的關鍵。因此，當償付能力較低時，應披露其原因及已采取或擬采取的措施。

　　（5）分部信息的披露。由于保險公司所能承保的保險業務的多樣化，其面臨的風險也是多樣化的。保險公司各項業務的指標應依照產品類型在報告中分別予以披露，這不僅有助于監管部門執行更全面、嚴格的監管，而且能使保單持有人對其所需產品進行深層次的了解，所以分部信息常常是保險會計財務報告的重要組成部分。