商品流通企業的進貨費用按現行制度規定列入當期損益，不計入所購商品的成本。如此處理，有其原因和優點，但也存在明顯的不足，現分析如下。

　　將進貨費用列入當期損益的處理方法與1993年會計制度改革之前商業、糧食、供銷、圖書發行等企業的做法是不一致的。在物資供銷企業，原制度是將其作為待攤進貨費用處理的。在外貿企業，原來是將其計入商品進價的。1993年會計制度改革，統一了核算方法，要求將其一律列入當期損益，使相同的業務在該行業中的處理方法歸于一致，應該說是一大進步，但仍不夠徹底。這樣處理的原因有以下幾點：①商品流通企業尤其是商業企業所購商品的品種繁多，不象工業企業和其他企業那樣進料品種較單一。若將進貨費用在不同的商品品種之間進行分攤，勢必會加大核算工作量，浪費諸多人力。故為了簡化核算手續，一次列入當期損益。②為了提供商品的原進價，便于計算已銷商品的毛利。③為了扭轉企業虛盈實虧的局面。

　　從以上理由不難看出，將進貨費用列入當期損益，便于操作，減少了核算工作量，雖然對改變企業虛盈實虧有一定的作用，但卻不符合會計核算的基本原則，不能反映企業真實的財務狀況和經營成果。

　　首先，不符合歷史成本計價原則。按照《企業會計準則》規定，“各種財產物資應當按取得時的實際成本計價”，“各種存貨應當按取得時的實際成本核算”，而外購存貨的實際成本是由購貨價格和附帶成本構成的。商品流通企業將構成外購商品成本的進貨費用列入當期損益，使企業取得的商品不能按取得時的實際成本全面反映。無論是采用數量進價金額核算法，還是實行售價金額核算法，期末編制資產負債表時，商品存貨都是按進價成本列示在“存貨”項目中的，不能反映企業真實的財務狀況，不符合歷史成本計價原則，也不符合客觀性原則。

　　其次，不符合收入與費用相配比的原則。將進貨費用列入當期損益，使進貨費用從當期銷售收入中得到補償。而當所購入的商品沒能在當期銷售尤其是在跨年度銷售的情況下，該批商品的進貨費用是從其他商品的銷售收入中得到補償的，不符合配比原則。從另一方面看，當所購商品銷售時，結轉的已銷商品銷售成本也不是該商品的實際成本，僅是其原進價。商品銷售收入也未能和其真實的銷售成本相配比，導致損益表中經營成果不實。在進貨費用較高或進貨集中的情況下，還會引起年度中各月利潤額大起大落，不利于對各期的經營成果進行正確評價。

　　再次，與其他行業存貨核算的口徑不一致。在會計制度改革前，相同業務在不同行業、不同性質的企業其處理方法不同是很普遍的現象。會計制度改革后，這一現象得到了改觀，相同業務在不同行業、不同性質的企業其核算方法趨于一致。如分期收款銷售的核算，工業企業與商業企業的處理方法得到了統一；商品流通企業“商品采購”科目的設置做到了與工業企業和其他企業的統一。但在進貨費用的處理方法上，由于商品流通企業將進貨費用列入當期損益，不計入所購商品的成本，與其他企業進貨費用的核算方法不一致，使資產負債表中“存貨”項目的口徑不同，不便于企業的投資者、債權人等對企業的財務狀況進行對比分析。

　　根據以上分析，將進貨費用列入所購商品的成本，有以下幾個優點：①使商品（存貨）按實際成本計價，符合歷史成本計價原則，能真實地反映企業的財務狀況。②所購商品發生的進貨費用能夠從該批商品的銷售收入中得到補償，符合收入與費用相配比的原則，能夠真實地反映企業的經營成果。③與其他行業“存貨”指標的口徑相統一，便于比較分析。④隨著會計電算化的推廣應用，不會加大會計核算的工作量。⑤不會影響毛利額和毛利率的計算。因為商品銷售收入減已銷商品的實際成本（而不是進價成本）所得的差額才是真正意義上的毛利。