2004-06-01 15:34 來源：魏芳
信托業務在我國還是一個新興行業，而2002年1月1日頒布的《金融企業會計制度》對信托業務的描述又較少，造成了目前信托業務會計核算上沒有一個統一的規范。制定統一的信托業務會計核算辦法是當務之急。
對于信托業這一特殊行業，在制定信托業務會計核算辦法時，我們應依據《中華人民共和國信托法》、《信托投資公司管理辦法》、《信托投資公司資金信托管理暫行辦法》，既考慮信托業務的特殊性，又兼顧會計核算的統一性，真正發揮《信托業務會計核算辦法》對全國信托業務會計核算的規范指導作用。
信托是指委托人基于對受托人的信任，將其財產權委托給受托人，由受托人按委托人的意愿以自己的名義，為受益人的利益或者特定目的，進行管理或者處分的行為。信托具有以下特性：
�。ㄒ唬┬磐泄窘邮苄磐�，并以自己的名義對信托財產進行管理、運用和處理，是名義上的財產所有人；
�。ǘ┬磐胸敭a不是信托公司的資產，接受信托也不是信托公司的負債；信托財產與信托公司的固有財產必須分賬核算；根據信托的特點，筆者認為制定《信托業務會計核算辦法》應關注以下問題：
一、關于信托業務會計核算的主體
由于信托財產不是信托公司的財產，所以不能以信托公司為會計主體來核算信托業務。而應根據信托合同中約定的當事人將委托人作為會計核算主體，在這里我們應注意兩個問題：
（一）他益信托，當該信托的受益人與原委托人不一致時，會計核算應通過合同管理對受益人進行明細核算；
（二）集合信托，當信托公司將多個委托人的資金集合起來（即通過發行資金信托計劃募集資金），并按照資金信托計劃的約定統一使用資金時，應根據該項目對其收入、費用進行歸集。
二、關于信托財產計提減值準備信托公司在管理、運用和處分信托財產過程中必然會碰到信托財產減值的問題，但由于信托不是信托公司的負債，信托財產也不是信托公司的財產，因此，筆者認為：信托公司在對信托業務核算時不應計提信托財產減值準備。而應由信托公司在半年及年度終了時向受益人報告信托財產凈值，按照謹慎性原則，受益人應對信托資產減值部分差額計提信托資產減值準備。
三、關于信托財產的破產隔離
根據信托原理，已經信托出去的財產，有一個破產隔離的作用，對信托公司而言，信托財產不是公司固有財產，當信托公司因各種原因進入破產程序時，按照《中華人民共和國信托法》之規定，信托財產不得計入清算財產，這就保護了受益人的利益。對委托人而言，其破產時也不得追索已經信托出去的財產。很多發達國家均存在利用信托這一金融工具規避法律的現象，例如在英國，委托人將自己的房產信托出去，指定受益人是其子孫，目的就是為了逃避遺產稅。所以，在美國的金融資產中有70%是通過信托這一金融工具形成的。但在中國，筆者認為破產隔離應區分自然人和法人或其他組織。對自然人而言，由于其信托出去的財產是個體所有，信托財產可以他益，也完全可以利用破產隔離的功能。而對法人或其他組織，筆者認為，由于其資產屬于股東所有，其發生信托行為時，只能調整資產結構，不能減少資產，所以不能運用破產隔離的功能。對法人或其他組織應慎用他益信托。
四、關于信托會計報表
目前信托公司一般編制以下三類會計報表：
�。ㄒ唬┬磐泄竟逃胸敭a“資產負債表”“損益表”“現金流量表”
�。ǘ┬磐袠I務“信托資產來源、運用表”“信托業務利潤表”
�。ㄈ┕逃匈Y產會計報表和信托資產會計報表匯總而成的報表。
筆者認為，作為一個信托公司，經營的是兩大業務，其一是自有業務，其二是信托業務。兩者在管理上是完全分離的，其資產也不得混淆。因此，分別編制信托公司固有財產“資產負債表”“損益表”“現金流量表”和信托業務“信托資產來源、運用表”“信托業務利潤表”是非常必要的，但是編制匯總會計報表卻毫無意義。其理由是：
（一）按照《中華人民共和國信托法》的規定，接受信托不是信托公司的負債。既然不是信托公司的負債，又怎么可以把接受信托匯總列入負債？同理，信托財產也不是信托公司的資產，又怎能匯總列入資產呢？
（二）匯總以后的總資產不能說明信托公司的經營能力。試想，一個注冊資金3億，受托資金50億的公司，和一個注冊資金20億，受托資金40億的公司，假如我們不考慮其他因素，那么前一個公司的總資產是53億元，而后一個公司的總資產是60億元，你說哪個公司實力更強？
五、關于信托業務中委托人的賬務處理
�。ㄒ唬┵Y金信托業務
指委托人基于對受托人的信任，將自己合法擁有的資金委托給受托人，由受托人按委托人的意愿、以受托人的名義，為受益人的利益管理、運用和處分的行為。根據我國會計制度規定，企業在不影響會計核算要求和會計報表指標匯總，以及對外提供統一的財務會計報告的前提下，可以根據實際情況自行增設、減少或合并某些會計科目。為此，筆者建議委托人增設“信托資產”科目。該科目用來核算企業委托信托公司管理、運用和處分的財產。借方表示信托資產的增加，貸方表示信托資產的減少，期末余額在借方，表示尚未收回去的信托資產。該科目根據受托人進行明細核算。
其賬務處理如下：
1.企業將資金交信托公司時：
借：信托資產
貸：銀行存款
2.收回資金及信托收益時：
借：銀行存款
貸：信托資產
信托收益
�。ǘ┴敭a信托
案例如下：某企業將其賬面價值為1億元的房產權用于信托，其信托的目的是通過出讓二年期的房產租賃權募集資金，改變資產結構。信托公司接受此信托后同意向特定對象發行5000萬元的信托計劃。
其賬務處理如下：
1.企業將房產進行信托登記后：
借：固定資產——信托資產1億元
貸：固定資產1億元
2.收到受托人交付5000萬元款項時：
借：銀行存款5000萬元
貸：信托資產備抵5000萬元
3.信托期內計提固定資產折舊
借：管理費用
貸：累計折舊
4.信托期滿收回信托資產，退回信托本金時
借：固定資產1億元
貸：固定資產——信托資產1億元
同時：借：信托資產備抵5000萬元
貸：銀行存款：5000萬元
