■新聞背景1：

　　2001年12月31日，中國證監(jiān)會出臺了《A股公司實行補充審計的暫行規(guī)定》，對上市公司融資和再融資過程中申報材料的審計提出了新的要求。凡在2002年4月1日之后申請發(fā)行上市的公司，及在2002年1月1日之后申請再融資的A股公司，其最近一個完整會計年度和最近一期的財務(wù)報告需分別經(jīng)國內(nèi)、國際會計師事務(wù)所審閱。這使國際五大會計師事務(wù)所得以分享數(shù)億元的國內(nèi)會計市場并對國內(nèi)會計行業(yè)造成重大沖擊。

　　■新聞背景2：

　　美國最大的能源貿(mào)易商安龍公司由于造假破產(chǎn)倒閉，承擔其會計業(yè)務(wù)的國際五大會計師事務(wù)所之一的安達信公司被牽連其中，由于被揭露為造假蓄意銷毀會計資料而使丑聞升級。

　　■新聞背景3：

　　2002年1月15日，最高人民法院宣布受理證券市場因虛假陳述引發(fā)的民事賠償案件，此前2001年9月，最高人民法院認為由于條件不成熟而對此類案件暫不受理，值得關(guān)注的是，按照受理條件最為人矚目的銀廣夏一案由于證監(jiān)會還未正式做出處罰暫時還不能被受理。

　　10天之內(nèi)，國際五大會計師事務(wù)所的在華機構(gòu)經(jīng)歷了一場巔峰到低谷的悲喜劇，2001年最后一天，五大會計師事務(wù)所收到了證監(jiān)會的新年禮物——A股上市公司在首次公開發(fā)行股票上市或上市后在證券市場再籌資時，須聘請國際會計師事務(wù)所補充審計，無疑這將會大大增加五大會計師事務(wù)所在市場中的強勢地位。幾天之后美國安龍公司破產(chǎn)案中安達信公司被揭露出作假并銷毀會計資料而使丑聞進一步升級。一些原本就對“五大”享受“高人一等”待遇有不平之氣的人找到了發(fā)泄的最好理由：在監(jiān)管嚴厲的美國，“五大”尚不能做到白璧無瑕，在存在諸多制度漏洞的中國，如何能保證不會水土不服，南桔北枳。

　　當記者撥通五大會計師事務(wù)所幾位合伙人的電話時，他們以不同的方式表示目前情況不明朗，不便多談。言辭斟酌，態(tài)度審慎。

　　盡管遠談不上如臨如履，但面對這次機遇與風險相伴而來的政策松動，國際五大會計師事務(wù)所相當?shù)驼{(diào)。

　　記者就此采訪了有關(guān)人士，對以下問題做一探討。

　　一、出了安龍丑聞，是不是證明五大會計師事務(wù)所不再值得信任了。

　　在國外，公司的財務(wù)報表請五大會計師事務(wù)所審計是一種慣例，美國90%以上的上市公司都是他們審計的。財務(wù)報表是不是“五大”審計的資信差別非常大，如果不是股票都很難發(fā)出去。正因如此，想要造假的公司為了取得“五大”審計通過，會千方百計隱瞞真實數(shù)據(jù)，為審計制造障礙。這對“五大”形成了很大的壓力。五大會計師事務(wù)所每一家都可能有幾千家公司客戶，個別公司出了事，但從總體上講也還是屬于小概率事件，因此證監(jiān)會請“五大”做補充審計仍然是明智之舉。

　　實際上，“五大”以前也出過事。2001年6月，安達信被美國證監(jiān)會指控為廢物管理公司“欺騙及偽造賬目”，被華盛頓聯(lián)邦法庭罰款700萬美元，同時安達信一名資深會計師被罰終身禁入，這是迄今為止安達信受到的最嚴厲的民事處罰，也是20多年來美國證監(jiān)會首次對“五大”采取如此嚴厲的處罰措施。

　　畢馬威也在比利時L&H公司破產(chǎn)案中栽過跟頭。這家公司由于被揭發(fā)出虛構(gòu)利潤、弄虛作假，先是被納斯達克摘牌，接下來被迫宣布破產(chǎn)，畢馬威作為L&H的審計公司，也受到株連，為維護信譽，畢馬威也對L&H進行起訴，稱這家公司向會計師事務(wù)所“蓄意提供不實數(shù)據(jù)”。但L&H認為“畢馬威既是我們的咨詢顧問，也是我們的審計公司，完全知道我們公司的一切活動，正是他們幫我們構(gòu)建了公司的財務(wù)結(jié)構(gòu)和記賬方法。”
　
　　盡管出現(xiàn)過問題，但制度約束依然使五大會計師事務(wù)所在大多數(shù)情況下盡誠信勤勉之責。一個是由于業(yè)務(wù)競爭而使會計師事務(wù)所形成的承擔無限責任的合伙人制，合伙人制的實質(zhì)是會計師以無限責任的形式承擔了業(yè)務(wù)失誤或作假造成的風險，相當于以自己的損失來擔保業(yè)務(wù)的質(zhì)量和真實性。另一個是司法賠償制度。一是法庭對執(zhí)業(yè)者作出有罪的判決，執(zhí)業(yè)者將承擔巨額的賠償，不但有責任的合伙人要承擔金錢和名譽上的無限責任，其所在的事務(wù)所也要背上沉重的債務(wù)，一些事務(wù)所甚至因此破產(chǎn)。巨額賠償更厲害的地方是充分刺激市場的各種力量，對失職行為進行主動核查，不管是會計舞弊行為的受害者，還是與此無關(guān)的人，巨額的索賠都能夠產(chǎn)生足夠的激勵來促使他們尋找潛在的作假者。市場上數(shù)不清的人都在等待打假的豐厚回報，作假者總是身處不知何處的監(jiān)督力量尤其是精于查賬的會計師當中。

　　市場對誠信的激勵和對作假的懲罰都相當大，這從制度上保證了會計師事務(wù)所有足夠的動力確保財務(wù)審計的可信性。

　　二、在中國開展業(yè)務(wù)，五大事務(wù)所會不會南桔北枳，出現(xiàn)國內(nèi)事務(wù)所出現(xiàn)過的許多問題？

　　在國外監(jiān)管嚴格的市場環(huán)境下，“五大”履行誠信、勤勉之責有保證，那么在有諸多制度缺陷的國內(nèi)市場，洋會計會不會水土不服。

　　一些業(yè)內(nèi)人士認為，國內(nèi)的制度環(huán)境也在不斷的改善，這次證監(jiān)會要求上市公司由五大會計師事務(wù)所幫助補充審計和最高法院恢復受理證券民事賠償在時間上如此接近，不是偶然的，是有內(nèi)在的邏輯關(guān)系的。有了證券民事賠償，上市公司造假的成本就大大提高，造假的沖動就會受到遏制，會計師事務(wù)所就能在有利的條件下從事審計。

　　事實上包括中天勤在內(nèi)的國內(nèi)會計師事務(wù)所出現(xiàn)的種種問題都和當時制度環(huán)境不完善有關(guān)系。

　　1997年以前，會計師事務(wù)所多數(shù)在機關(guān)部委，事務(wù)所內(nèi)部安置了許多機關(guān)的退休和剝離人員，同時為所屬部委、行業(yè)和關(guān)聯(lián)企業(yè)做審計。在資本市場沒有興起以前，對會計質(zhì)量有要求的主要是債權(quán)人銀行和稅務(wù)機關(guān)，社會上對會計數(shù)據(jù)真實性的要求沒有那么強。資本市場興起之后，從瓊民源、紅光案開始，人們開始發(fā)覺上市公司造假的社會危害不可低估。

　　于是國家對會計師事務(wù)所進行整頓，要求與所屬機關(guān)部委脫鉤，具有獨立性，同時形成無限責任。

　　但當時企業(yè)上市還有額度審批，并被分解到各個地方，因此會計師事務(wù)所的目的就不是做好審計，而是為企業(yè)上市服務(wù)，為發(fā)展地方經(jīng)濟服務(wù)。

　　也就是說一方面要求會計師事務(wù)所市場化，另一方面證券市場發(fā)行上市又非市場化、制度性的原因是會計師事務(wù)所參與造假的根源。

　　隨著監(jiān)管當局越來越強調(diào)市場化運作，會計師事務(wù)所外部環(huán)境有了很大的變化。例如股票發(fā)行改為核準制，也就是說審批發(fā)行監(jiān)管部門只在程序上要求，而各種責任要由會計師事務(wù)所、法律事務(wù)所等相關(guān)中介機構(gòu)來承擔。這一方面加大會計師事務(wù)所的風險，另一方面也為它們提供它們相應的制度保證。

　　至于國外會計師事務(wù)所是不是就一定不會出問題，證監(jiān)會有關(guān)負責人明確表示過“并不是說國際著名會計師事務(wù)所就不會出問題，但從出問題的概率看，國際著名會計師事務(wù)所仍比其他會計師事務(wù)所要低。”

　　三、放寬國際五大會計師事務(wù)所國內(nèi)業(yè)務(wù)會對國內(nèi)產(chǎn)生哪些影響

　　對會計這個行業(yè)而言，信譽一旦形成，就處于絕對的壟斷地位。

　　對上市公司而言，將來會形成這樣一種情況，一方面沒有問題的上市公司會主動找五大事務(wù)所審計，因此相較由“五大”審計取得的財務(wù)報表的可信性和市場形象，多花幾十萬會計費用可以忽略不計。另一方面找國內(nèi)會計師事務(wù)所的上市公司就有這種可能性，或者是自身有問題，或者付不出相較融資收益微不足道的幾十萬。

　　由此國內(nèi)的會計行為會有一場激烈的重組，一些國內(nèi)會計事務(wù)所會被淘汰、一些可能被“五大”吸收合并，最后可能形成二三家國內(nèi)事務(wù)所和“五大”共同分享國內(nèi)市場業(yè)務(wù)的局面。