自本世紀80年代以后，歐洲許多國家以及新加坡等國的企業就逐漸形成了以計算和分析增值額為目的的會計，并都已明確要求企業編報增值表。增值會計出現了一系列令人矚目的新發展，而且正在日趨流行。增值會計不僅適用于企業，而且也適用于政府機關、事業單位等。為此，本文試圖就社會主義市場經濟體制下的企業增值會計問題作一探討，以期拋磚引玉，引起大家的關注。

　　一、增值的含義及計算

　　馬克思在《資本論》中論述，商品的價值是由三部分組成：一是物化勞動的轉移價值C，它包括勞動對象轉移的價值C［，1］和勞動資料轉移的價值C［，2］；二是勞動創造新價值用于補償預付可變資本V的部分；三是勞動創造新價值超可變資本而形成的剩余價值M的部分。馬克思的商品價值分析，明確提出了活勞動創造的新價值是V＋M.這個新價值實質上就是商品的增值。在實際工作中，由于對勞動資料轉移價值的處理不同，因而將得出增值毛額和增值凈額兩種不同的數額。為此，商品價值與商品增值之間的關系可表述為：

　　商品價值（W）＝C［，1］＋C［，2］＋V＋M

　　增值毛額＝C［，2］＋V＋M

　　增值凈額＝V＋M

　　由上式可知：

　　W－C［，1］＝C［，2］＋V＋M……………………………（1）

　　W－C［，1］－C［，2］＝V＋M……………………………（2）

　　公式（1）和（2）是計算商品增值的兩個基本公式。這里指明了增值會計的核算內容和范圍，同時也是編制增值表的基礎。

　　二、增值會計的性質

　　從公式（1）、（2）可知，公式左邊反映商品增值的形成，右邊反映商品增值的去向，它包括職工所得、債權人所得、投資者所得、政府所得和企業所得等。職工所得是指職工的工資、獎金、津貼等；債權人所得是指利息等；投資者所得是指投資分紅、股利等；政府所得是指政府依法征收的各種稅費；企業所得是指最后剩余的增值。這些所得旨在反映企業受益者的共同得益，而不在于僅僅反映某個利益主體的利益。

　　商品增值既反映了企業對社會所作的貢獻，又反映了社會有關方面與企業利益關系，這種反映有利于企業樹立良好的形象，更有利于企業開展生產經營活動和參與市場競爭，而這種反映的承擔者增值會計是最合適的，也是應該履行的一種社會責任。所以說，筆者認為，對商品增值予以反映和報告的增值會計是一種社會責任會計。

　　三、增值會計的報告

　　（一）報告的格式

　　增值表是增值會計報告的一種主要形式。增值表是計算增值額及其分配情況的會計報告。增值表的格式采用報告式，表的上半部分反映增值的形成；下半部分反映增值在各方面的分配情況。具體格式有如下兩種：

　　1.按公式（1）設計的格式

　　增值表

　　　　　　　　　　　　報表編號：

　　編制單位：年　　月　　　　計量單位：

　　項目　　　　　　　　本期發生額　　本年累計

　　銷售收入

　　減：外購貨品及勞務

　　　　增值額

　　　　增值額分配

　　　　職工所得

　　　　債權人所得

　　　　政府所得

　　　　投資者所得

　　　　企業所得

　　　　其中：企業留利

　　　　折舊

　　增值額分配合計

　　2.按公式（2）設計的格式

　　增值表

　　　　　　　　　　　　報表編號：

　　編制單位：年　　月　　　　計量單位：

　　項目　　　　　　　　　　本期發生額　　本年累計

　　銷售收入

　　減：外購貨品及勞務

　　　　折舊

　　　　增值額

　　　　增值額分配

　　　　職工所得

　　　　債權人所得

　　　　政府所得

　　　　投資者所得

　　　　企業所得

　　增值額分配合計

　　表式（1）和表式（2），是基本一致的，其區別主要在于：1.增值額概念不同，前者是增值總額，后者是增值凈額；2.企業所得不同，前者是現金凈流量，后者僅指未分配利潤。

　　（二）增值表中各項目的填列方法

　　1.銷售收入的填列。營業收入是企業在銷售商品或者提供勞務等經營業務中實現的含稅（包含增值稅）收入，包括主營業務收入和其他業務收入。視同營業收入的有：第一，將企業的商品及勞務，用于對外投資、捐贈、職工福利、利潤分配等；第二，自制固定資產及低值易耗品。將自制資產的成本列入營業收入，自制的人工費歸入“職工所得”項目，其他成本歸入“外購貨品和勞務”項目。

　　2.外購貨品和勞務的填列。外購貨品和勞務是指企業為生產經營而耗用的一切從外部購進的原料及主要材料、輔助材料、燃料、包裝物、修理用備件和低值易耗品等及其勞務。按照權責發生制原則計算，采用含稅（包括增值稅）價格。

　　3.折舊的填列。折舊為本期實際計提的數額。

　　4.職工所得的填列。職工包括在職的所有付薪人員和離退休人員，內容包括工資、獎金、津貼、福利、退休金等，職工繳納的個人所得稅，應從本項目扣除，列入“政府所得”項目，但企業為職工計繳納的各種社會保險、住房公積金應列入本項目。按照配比原則，職工所得應歸集已銷商品或勞務的人工成本。

　　5.債權人所得的填列。根據“財務費用”帳戶的本期發生額填列。對于資本化的債權人所得，從理論上講應歸入債權人所得的集合，但這部分債權人所得，并不屬于本期增值額的分配，因此，為了反映債權人所得的全貌，可將資本化的債權人所得作為增值表的附注。

　　6.政府所得的填列。根據企業依法向財政交納的各項稅款，如增值稅、營業稅、消費稅、所得稅、城鄉維護建設稅、教育費附加等等。至于財政撥款和補貼，無論是資本性撥款和補貼，還是收益性撥款和補貼，均可抵減政府所得項目，并增加企業所得項目。

　　7.投資者所得人填列。根據“利潤分配—應付利潤”帳戶本期發生額填列。

　　8.企業所得的填制。根據增值額減上述第四項、第七項的合計的差額填列。

　　四、增值會計的分析

　　如果說，把增值額看成是企業的財富，那么，增值會計可以為人們提供企業財富形成比率和財富分配比率等信息，具體有以下八個指標。

　　（一）銷售增值率。即增值額與銷售收入的比率，反映企業對增值的貢獻程度。一般而言，該指標越高越好。但要注意，一個“大而全”、“小而全”的企業，也會提高該指標。其公式：

　　銷售增值率＝增值額／銷售收入×100％

　　（二）職工所得率。即職工所得與增值額的比率，衡量職工獲取增值的份額。但要注意在不同行業之間比較時，職工所得率是有差異的，如粗放型企業職工所得率較高，而集約型企業職工所得率較低。其公式：

　　職工所得率＝職工所得／增值額×100％

　　（三）政府所得率，亦稱社會積累率，它是政府所得與增值額的比率，衡量企業對政府貢獻的大小，同時也可分析企業經濟效益增長是否與社會效益增長保持一致。其公式：

　　政府所得率＝政府所得／增值額×100％

　　（四）資產增值率，亦稱社會貢獻率，它是增值額與平均資產總額的比率，反映企業占用的社會經濟資源所產生的社會經濟效益的大小，是社會進行資源有效配置的基本依據。其公式：

　　資產增值率＝增值額／平均資產總額×100％

　　（五）債權人所得率，它是債權人所得與增值額的比率，反映企業的付息能力，進而揭示企業的償還債務的能力。其公式：

　　債權人所得率＝債權人所得／增值額×100％

　　（六）投資者所得率，它是投資者所得與增值額的比率，反映投資者享有增值的份額，如該指標較高，有利于吸收投資者；如該指標較低，將降低對投資者的吸引力。其公式：

　　投資者所得率＝投資者所得／增值額×100％

　　（七）企業所得率，它是企業所得與增值額的比率，主要反映企業的留利水平。其公式：

　　企業所得率＝企業所得／增值額×100％

　　（八）折舊占增值額的比率，它是折舊與增值額的比率，衡量企業自我產生投資的能力。其公式：

　　折舊占增值額的比率＝折舊／增值額×100％

　　五、增值會計的作用

　　（一）從增值額的形成看，有利于促進優化資源配置，提高經濟效益。增值額的大小，反映了企業資源配置的優化程度，合理的資源配置，可以提供較大的增值額。反之，資源利用程度低，導致銷售收入減少，從而降低增值額。同樣，通過增值額與外購貨品和勞務比較，能說明企業生產效率的高低，亦即企業經營管理的效益高低。

　　（二）從增值額的分配看，有利于揭示有關利益主體，從企業獲取所得的情況。與損益表相見，擴大了經營成果的范圍，與利潤分配表相比，經營成果的分配，從原來的政府、投資者為主反映，擴大到反映職工、債權人、政府、投資者、企業本身等的共同利益，便于各自確定在企業增值額分配中的地位。這將是會計領域的重大突破。

　　（三）從勞動價值角度看，有利于調動增值創造者的積極性。增值的本質是勞動創造的。企業的生產經營活動就是為了創造增值，只有創造增值的企業才能生存和發展。因此，增值會計要引導職工關心商品增值，關心自己所得，對增值產生信心，信心產生熱忱，而熱忱則提高增值額。

　　（四）從核算的角度看，有利于企業增值會計的核算與國民經濟核算有機的聯系起來。我國新國民經濟核算體系中的主要指標之一是國民生產總值，它反映全社會經濟活動的最終成果，是衡量國民經濟發展規模、速度的基本指標，也是分析經濟結構和宏觀經濟效益的基礎數據。按照收入法（又叫分配法）的國內生產總值，是根據生產要素在初次分配中應得到的收入份額來計算增加值，然后按各部門增加值計算。計算公式為：

　　增加值＝固定資產折舊＋勞動者報酬＋生產稅凈額＋營業盈余

　　增值會計的增值額與國民經濟核算的增加值是非常接近的。從而使國民經濟核算找到了落腳點。

　　（五）從會計自身發展來看，有利于拓展會計理論的視野。增值會計將對會計理論產生深遠的影響，如增值會計的目標問題，增值會計的主體問題，企業會計報告體系問題，增值會計信息提供問題等等，為會計理論研究提供更廣闊的領域，為會計理論的發展提供有益的思路。