國際會計準則委員會先后發布了國際會計準則第30號、第32號和第39號，要求對金融資產和負債采用公允價值計量。盡管有某些特殊的金融資產和負債例外，但采用公允價值進行計量的大方向已經確定，只是進程快慢的問題；在對采用公允價值計量導致的損益處理上，盡管也有例外，但原則上要求計入當期損益。

　　一、銀行業對實行公允價值會計的態度

　　上述規定在銀行業引起了強烈反響。國際上以巴塞爾委員會為代表的各銀行機構對銀行業應用公允價值會計均持謹慎乃至反對態度，這是由銀行業的特殊性決定的。

　　2000年4月，巴塞爾委員會在其《就國際會計準則問題向七國財長和央行行長的報告》中表示：“實施公允價值會計可能帶來的收益還不是很確定，而且缺少計量公允價值的指南，……所以，本委員會不認為，對所有的金融資產和負債實施完全的公允價值會計的時機已經到來。”該報告，雖沒有完全否定公允價值會計，但顯然，巴塞爾委員會對公允價值會計在現時的應用持謹慎態度。

　　2000年5月，美國聯邦儲備委員會主席Laurence H Meyer在給美國財務會計準則委員會的一封信中談到：當資產負債表中的大量項目采用公允價值計量時，那就意味著有意或無意的偏見將會產生。在這種情況下，報告公允價值將有可能導致管理部門的自我吹捧。其結果是企業只需通過對估價程序進行表面看來很小的更改就可以實現對利潤和資本的操縱。作為金融機構的監管者，多年來，我們對金融機構的風險管理進行評價的經驗表明，公允價值會計模式要求大量的假設，而這些假設很細微的改變都會對結果產生巨大的影響。出于上述考慮，我們不認為在當前使用公允價值會計模式編制主要的財務報表在本質上比歷史成本更優越。由此可見，美聯儲對公允價值會計并不持支持態度。

　　1999年，英國金融服務管理局的David Swanney撰文到：“在考慮問題的答案之前我們需要清楚地知道問題的所在。我們采用公允價值會計還是歷史成本會計的目的何在，是為了計量銀行的利潤或損失還是為了在資產負債表上報告銀行的價值？伴隨著公允價值會計的應用，大量的問題應運而生。我們是否在計量經濟收益？如果是，那將意味著對會計的巨大變革，將要求對報表使用者使用會計信息的方法做巨大變革。投資者和債權人是否意識到了這一點？他們理解這一點嗎？公允價值對交易賬簿和銀行賬簿而言是否同樣有意義？我們能辨別出經濟收益嗎？經濟收益和現金流量的關系是怎樣的？在公允價值基礎上，如何計算資本充足率？”David Swanney的這段話，充滿了對實施公允價值會計可能引發的一系列問題的憂慮。

　　類似的言論還很多，但歸納起來，銀行業人士對于在銀行業實施公允價值會計，總體上持謹慎態度，認為目前時機尚未成熟，甚至少數人持反對態度。

　　二、銀行業對公允價值會計持謹慎乃至反對態度的理由

　　1、銀行職能的發揮問題。現行的會計計量模式是一種以歷史成本為基礎的混合計量模式，是修正的歷史成本模式，由于對不同資產、負債采用不同的計量模式，因而具有很大的不規則性，而公允價值會計模式由于要求所有資產和負債均采用公允價值進行初始和后續計量，故可以減少這種不規則性。但銀行業人士認為，修正歷史成本會計模式可以更好地反映銀行業績。因為銀行的職能之一是作為長期資金的提供者，這就要求對收益的計量不能只看資產一時的價格波動，還要看其長期的獲利能力。而公允價值會計要求對資產和負債在期末采用公允價值計量，并將因此導致的收益變動計入當期損益，沒有反映出銀行在長期資金提供上可能帶來的收益。銀行長期貸款業務的利潤是建立在對借款人的信譽以及客戶關系的培養上的，是在整個交易期間逐漸獲得的，不取決于短期的變化。而采用公允價值計量時，銀行的放款決策將不再根據借款人的信譽或出于對客戶關系的考慮來做出，而更多考慮的是短期因素對銀行利潤的影響。由于長期內不確定因素太多，在這種情況下，進行長期貸款顯然是不明智的，銀行將會減少自己的長期貸款，因此將有損銀行作為長期資金提供者職能的發揮。

　　2、信息的可靠性問題。許多銀行業人士認為，公允價值會計之所以被認為是必要的，是因為現行的混合計量會計模式本身所固有的不同計量項目在計量屬性選擇上的主觀性，以及與之相連的在衍生金融工具上按兩種不同基礎進行計量所帶來的問題。但是，事實上，當缺少相應市場信息時，對銀行業務的公允價值計量包含了過多的主觀估計，包括對流動性、信用狀況、抵押和客戶行為的估計。這些主觀估計損害了公允價值的客觀性，使其相對于現行會計模式的優越性無法得以體現。許多銀行業人士認為，公允價值僅僅是概念上比較優越。公允價值被看作市場對現實經濟狀況的反映，但假定條件是在一個公開的、充分競爭的市場上，而這種市場并不總是存在。

　　3、盈余管理問題。如前所述由于公允價值會計的應用涉及大量的主觀判斷，極有可能導致重大的企業盈余管理問題。公允價值會計模式下，只要對估價程序作些許改動就可能對計量結果產生重大影響，因此，與歷史成本模式相比，利用公允價值會計來進行盈余管理變得更容易。

　　4、銀行形象問題。銀行的經營活動很大程度上建立在人們對其經營業績的信心的基礎上。這就要求銀行的業績應當相對穩定，不要大起大落。而采用公允價值進行計量，并將由此產生的收益變動計入當期損益，會導致銀行收益波動，不利于穩定經營，有損其財務形象，加大經營風險。

　　5、資本充足率問題。根據巴塞爾委員會的要求，銀行的資本充足率為8%，但該比率的確定是建立在現行會計模式之上的。實行公允價值會計，意味著許多銀行現行的資產負債比例將有很大變化，8%的資本充足率是否還合適，如何應對由此可能帶來的資本不足問題，至今還沒有令人滿意的答案，這也是許多銀行業人士對實行公允價值持謹慎態度的一個很重要的原因。

　　三、對我國銀行業的啟示

　　就目前的趨勢來看，實施公允價值會計不僅是銀行業、而且是整個會計界所面臨的問題。一般認為，會計模式由現行混合計量模式向公允價值會計模式的轉變是必然趨勢。需要討論的只是何時轉變、如何轉變的問題。

　　盡管各國銀行業人士對公允價值的應用還心存疑慮，但是包括國際會計準則委員會和美國財務會計準則委員會等在內的國際上最具影響力的幾個會計準則制定機構都已經明確表示了對公允價值會計的支持。而對金融資產和負債采用公允價值計量可以說是為全面實施公允價值會計積累經驗的一個步驟。

　　所以，我國銀行業應當認識到這一點，以積極的態度對待公允價值會計問題。我國已經加入世貿組織，一旦國際銀行業完全采用公允價值會計，我國銀行業將無法置身事外。因此，從現在開始，一方面必須加強對公允價值會計的研究；另一方面，應做好實施公允價值會計的準備工作，如盡快解決壞賬問題等。