在當代經濟生活中，企業在追求自身利益最大化的同時，往往過度開發和污染自然資源，致使環境惡化程度越來越嚴重。最近一個時期以來，隨著全球性環境保護熱潮的掀起，許多國家的會計界也積極投身于環保運動和綠色革命的進程，深入探討會計如何參與環境保護、如何促進環境與經濟之間的深層融合與發展，并直接導致了綠色會計這一現代會計新型分支的創立與發展。面對中國棘手的環保問題和滯后的綠色會計研究現狀，本文探討我國構建綠色會計核算體系的幾個問題。

　　一、綠色會計的研究背景

　　綠色會計又名環境會計，它是以貨幣為主要計量單位，以有關環境法律、法規為依據，研究經濟發展與環境資源之間的關系，計量、記錄環境污染、環境防治、開發、利用的成本費用，并對企業經營過程中對社會環境的維護和開發形成的效益進行合理計量與報告，綜合評估環境績效及環境活動對企業財務成果影響的一門新興學科。它是以自然資源耗費應如何補償為中心而展開的會計，它試圖將會計學與環境經濟學相結合，通過有效的價值管理，達到協調經濟發展和環境保護的目的。

　　對綠色會計的研究始于本世紀70年代。以1971年比蒙斯撰寫的《控制污染的社會成本轉換研究》和1973年馬林的文章《污染的會計問題》為代表，揭開了綠色會計研究的序幕。但直到90年代初，綠色會計仍未被列入會計準則有關條款。可喜的是隨著環境問題愈來愈成為世界矚目的焦點，綠色會計也逐漸被提上了議程。1989年有650名工業界領袖把環境問題引為企業面臨的第一號挑戰；聯合國國際會計與報告標準政府間專家工作組連續幾次會議將綠色會計作為工作組年會的討論議題之一；1995年3月在日內瓦召開的第十三屆會議上更是把綠色會計作為中心議題。環境問題已經成為世界發展的重要課題，由此可見一斑。我國應順應世界潮流，加快會計改革步伐，建立綠色會計已是當務之急。

　　二、綠色會計的現狀

　　自綠色會計提出后，經歷了曲折的道路，但也取得了一定的成績。根據聯合國統計署的統計方案，要求以下有關環境費用納入會計費用核算范圍，并從國民生產總值中予以扣除：

　　1.在聯合國國民會計體系中作為最終費用的政府和住戶支出的環境保護費用；

　　2.環境對于健康和人力資本的影響；

　　3.居民消費活動引起的環境費用支出；

　　4.廢棄的商品造成環境的破壞；

　　5.由于其他國家的生產活動造成對本國環境的影響。

　　世界上許多國家已開始反映企業的環境保護狀況，并納入會計核算范圍。挪威要求公司的董事會在其年度報告中必須揭示企業對環境造成的影響以及企業采取的措施；美國證券交易委員會要求公開發行股票的公司，應揭示其所有的有關環境的負債；巴西則建議在董事會報告中要報告有關環境保護的投資，若企業因無法解決某一環境問題而使企業持續經營受到影響時，則應列為或有負債加以揭示；在荷蘭，凡是與環境保護措施有關的一切費用，均可從應稅收益中扣除。

　　但我國現行會計制度中，還未建立與環保費用配套的會計核算體系，僅在企業“管理費用”會計科目中設置了“排污費”和“綠化費”項目，前者僅指企業按規定繳納的排污費用，后者指企業對廠區進行綠化發生的費用。可喜的是我國已把生態保護提上了議事日程，對征收生態環境補償費作出了有關政策性規定，在我國將環保費用支出反映在國民生產總值中勢在必行。1992年中發辦7號文件明確提出：“運用經濟手段保護環境，按照資源有償使用的原則，要逐步開征資源的利用補償費，并開展對環境稅的研究，研究并試行把自然資源和環境納入國民經濟的活動核算體系，使市場價格準確反映經濟活動造成的環境代價。”綠色會計理論與實務進一步完善還需解決許多現實問題，如合理評價自然環境的損害程度和環境質量效益等。因此，建立我國的綠色會計，不僅是一個會計問題，也是一個社會問題。

　　三、綠色會計的核算體系

　　由于企業與資源環境關系復雜化，且存在許多無法以貨幣計量的經濟事項，因此，在進行會計核算時，必須確認其核算對象，建立專門化的核算方法、程序以及報告體系，以期最大限度地反映企業與資源環境的關系。

　　（一）綠色會計的核算對象

　　綠色會計主要核算和計量自然環境的開發、維護及使用成本，以及環境資源的收益（效益）和價值補償。有些環境資源損耗后必須通過一定方式予以重新補充，如空氣、水資源，但要付出一定的甚至是巨額的代價。有些資源卻沒有替代性，如石油、煤炭、鐵礦資源，應充分考慮其特定價值和補償途徑。從整個社會生產消費循環來考慮，還應當把環境資源納入國民經濟宏觀核算，作為綠色會計核算體系的一部分。

　　（二）綠色會計的核算方法

　　1.微觀核算體系

　　由于企業與環境資源關系復雜，在具體反映企業個體的微觀核算時，要最大限度地考慮企業與環境資源的密切聯系。基于目前的技術方法，綠色會計核算體系應包括以下內容：

　　①環境資源損耗。反映企業在生產經營活動中，消耗自然資源給環境帶來的損失。具體包括兩方面內容：一是環境污染與破壞損失，即由于資源消耗失控、重大事故、三廢排放等所造成的環境污染與破壞的損失。如對農田、山林及水資源由于污染或破壞而造成的損失，其損失大小可按復原法或避免成本法核算，即根據環境污染或破壞后，恢復或事前預防損害所需成本來合理估計。二是自然資源消耗，主要指企業在生產經營過程中對自然資源的耗用或使用的成本。

　　②環境保護支出。反映企業對環境保護所付出的代價。包括“三廢”處理、控制、補救和減少自然資源耗費、美化社會環境的各項支出。具體包括以下內容：一是企業為減少和防治環境污染及恢復環境而發生的各種成本、費用，如環保投資、補救措施費用等。二是企業設置的環保機構所發生的各項費用和支出，如環保人員工資、環保行政與規劃費用，環境研究、開發費用等。三是企業定期向國家交納的排污費及環境保護稅，以及可能發生的環境損害賠償費或罰金支出。

　　③環境資源收益。這是反映企業開發和利用環境資源以及從環保中所得到的收益，是衡量企業環境經營效益的重要指標。主要包括以下內容：一是企業利用“三廢”生產的產品及對這些產品減免稅收所取得的收益。二是環保業績卓著的企業收到國家發放的獎金以及由此產生的社會信譽收益與股票價格上升收益。三是其他單位或個人繳來的環境損害賠償費或罰金收入。四是企業實施環保措施后帶來的一系列社會效益或機會收益。對于上述收益中難以計量的隱性收益，可適當估計測算。

　　④環境資源效益。主要核算企業由于依靠環境資源所獲取的凈收益。其計算公式為：

　　環境資源效益＝環境資源收益－環境保護支出－環境資源損耗，綜合反映了企業依靠環境資源獲得超額收益的一種經營能力。

　　2.宏觀預算體系

　　從宏觀角度出發，在國家和社會范圍內應建立宏觀預算體系。這是與加強環境保護、開發及利用相一致的，有助于國民生產總值的核算和環境效益的全面發揮。在國家預算會計中設置專門化的環境預算體系，綜合反映國民經濟預算中關于環境的保護、開發、利用過程中的資金運動情況，從環保資金來源與運用兩方面反映：

　　①合理回籠環保資金，確保來源渠道暢通。環保資金主要有以下來源渠道：一部分來自國家財政預算撥款，一部分來自環保部門征收的環保費用（如排污費等）及環境保護稅，還有一部分來自企業統籌的社會環保基金。

　　②合理運用環保資金，做到有的放矢。環保資金作為國家的專用資金，主要用于環境保護。環保資金的開支運用主要有下列幾種形式：一是環境維護、治理支出；二是社會環境福利工程支出；三是發放給環保業績卓著企業的獎金；四是國家環保機構工作人員的工資。

　　開展環境預算活動，必須密切關注環保資金的來源與運用情況及其兩者之間的動態平衡關系。并在此預算基礎上健全環境立法，采取各種經濟手段和法律措施鼓勵企業廣泛開展綠色會計核算，可采用財政補貼、稅收優惠以及增加污染環境罪和盜竊國家資源罪等方式具體調節。

　　（三）綠色會計的信息披露

　　鑒于單獨編制綠色會計報告難度較大，企業可在原有財務報表上加入有關綠色會計的核算資料。此外，還應在財務情況說明書中列明企業對環境損害情況及其治理措施，包括該會計期間耗用自然資源數量；消耗自然資源給環境帶來的損失；企業控制污染措施及效果；企業對有害的環境影響結果進行保險以及政府對此的補助金運用情況；企業治理環境的長遠目標及行動等。但有時針對不同的信息使用者，環境信息報告資料的詳略程度應有所不同，有時對特定使用者編制特定的環境信息報告。