在當今的市場經濟下， 納稅人擁有經營的自主權，為了獲取更多的營業利潤，納稅人可以根據市場的需求，不斷拓展經營的項目。目前有很多一般納稅人在從事增值稅應稅項目的同時，還兼營免稅項目或者非增值稅應稅勞務。對于兼營免稅項目或者非增值稅應稅勞務的一般納稅人，如果存在無法準確劃分的不得抵扣的進項稅額，那么就應當提前進行納稅籌劃，力求少轉出有關進項稅額、多抵扣有關進項稅額。

　　一般納稅人如果兼營免稅項目或者非增值稅應稅勞務，按照《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十條第一款第一項規定：“下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：（一）用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務”，因此，用于免稅項目或者非增值稅應稅勞務的購進貨物或者應稅勞務，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。對于無法準確劃分的不得抵扣的進項稅額，在計算不得抵扣的進項稅額時，應當依據《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第二十六條第一款的規定：“一般納稅人兼營免稅項目或者非增值稅應稅勞務而無法劃分不得抵扣的進項稅額的，按下列公式計算不得抵扣的進項稅額：不得抵扣的進項稅額＝當月無法劃分的全部進項稅額×當月免稅項目銷售額、非增值稅應稅勞務營業額合計÷當月全部銷售額、營業額合計”。

　　從中可以看出，《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第二十六條第一款對不得抵扣的進項稅額的計算方法，嚴格地說是一種估算，既然是估算，計算結果就是不準確的。另外，計算結果的多寡，依賴于納稅人有關的會計數據。因此，如果納稅人能夠對有關經營業務在各納稅期間進行恰當調整，積極影響有關會計數據，就可能使計算出來的不得抵扣的進項稅額盡量減少，從而多抵扣有關進項稅額。

　　《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第二十六條第一款規定的計算公式中，所涉及的數據包括當月無法劃分的全部進項稅額、當月免稅項目銷售額、非增值稅應稅勞務營業額、當月全部銷售額和營業額。

　　首先，納稅人對有關收入進行調整是很不現實的：一是各稅法對收入的確認時間都有十分明確的規定，納稅人必須嚴格按照稅法規定的時間確認有關收入；二是加快資金的周轉、實現利潤的最大化是所有企業的奮斗目標，納稅人不會輕易坐失實現收入的每一個機會，因此，延遲銷售或者放棄某項收入，都是不明智的選擇。

　　但是，納稅人對進項稅額卻有很寬裕的運作空間：稅法對納稅人購進貨物的時間沒有作任何限制，因此，納稅人可以自由選擇購進貨物的時間點；另外，根據國稅發[2003]17號文件《關于增值稅一般納稅人取得防偽稅控系統開具的增值稅專用發票進項稅額抵扣問題的通知》的規定，增值稅一般納稅人申請抵扣的防偽稅控系統開具的增值稅專用發票，必須自該專用發票開具之日起90日內到稅務機關認證，并于認證通過的當月按照增值稅有關規定核算當期進項稅額并申報抵扣。那么自專用發票開具之日起90日內，納稅人同樣可以自由選擇認證、抵扣時間點。出于節稅的考慮，納稅人應該從購進貨物或應稅勞務階段就進行籌劃，找準申報抵扣進項稅額的最佳時間點。

　　另外，納稅人往往會存在一些取得不穩定收入的經營行為，從而造成各項收入的不均衡現象。一是生產經營依賴于市場的需求，在有市場需求時，就可能有生產經營行為，從而在某些月份有收入的實現；在無市場需求時，就不可能有生產經營行為，從而在某些月份就沒有相應收入的實現。二是某些項目經營周期比較長，銷售貨物的時間、生產時間、提供勞務的時間與確認收入的時間，也往往不一致，納稅人可能會根據合同的約定，分期或者在某經營項目結束時，結算、確認收入，致使前期只有資產的投入，而收入卻集中在隨后某個月份反映。這些因素都可能會造成某些項目的收入在各個月份之間時多、時少、時有、時無，企業一旦出現各項收入的不均衡現象，就會導致免稅項目和非增值稅應稅勞務的收入占全部銷售額、營業額合計金額的比例，在月份之間波動很大。因此，申報抵扣進項稅額的時間點不同，計算出來的不得抵扣的進項稅額就會大相徑庭。

　　例如甲企業為增值說一般納稅人，在從事增值稅應稅項目的同時，還兼營免稅項目或者非增值稅應稅勞務，存在無法劃分的不得抵扣的進項稅額，該企業每月的各項收入和無法劃分的全部進項稅額如下：單位：萬元（見附表）

　　根據以上數據計算六月、八月不得抵扣的進項稅額：

　　1、六月份不得抵扣的進項稅額=29×270/（270+30）=26.10萬元。

　　2、八月份不得抵扣的進項稅額=31×51/（51+210）=6.2萬元。

　　六月、八月不得抵扣的進項稅額合計=6.2萬元+26.10萬元=32.30萬元。

　　由于納稅人可以自由選擇購進貨物的時間點；另外，增值稅專用發票認證時間為開具之日起90日內，在這90日內，納稅人可以自由選擇認證、抵扣時間點，納稅人對進項稅額完全有很寬裕的運作空間。因此，如果將六月份取得的無法劃分的全部進項稅額31萬元，選擇在八月進行認證并申報納稅，八月份不得抵扣的進項稅額=（31+29）×51/（51+210）= 12萬元。那么，該方法與前一種方法相比較，六月、八月不得抵扣的進項稅額總體減少20.30萬元（32.30萬元- 12萬元=20.30萬元）。

　　由此可以看出，找準認證、抵扣進項稅額的最佳時間點，節稅的效果相當明顯。對于存在無法劃分的進項稅額的納稅人，根據銷售合同、勞務合同和市場需求狀況，完全能夠對后期的各項收入情況進行預測，然后測算后幾個月份免稅項目和非增值稅應稅勞務的收入占全部銷售額、營業額合計金額的比例，從而將認證、抵扣進項稅額的時間點，選擇在免稅項目和非增值稅應稅勞務的收入占全部銷售額、營業額合計金額的比例較小的月份，這樣計算出來的不得抵扣的進項稅額就會盡量減少。

　　納稅人在運用該籌劃方案時，應當特別注意以下幾點：一是在選擇認證、抵扣進項稅額的最佳時間點時， 對取得的增值稅專用發票一定要在開具之日起90日內認證，不要錯過90日內的認證期間；二是在對后期的各項收入情況進行預測時，一定要綜合考慮各種影響因素，并采用嚴謹、科學的方法，最大限度地使預測的結果更加接近實際情況；三是如果納稅人預測在發票開具之日起90日內仍然不能找到最佳的認證、抵扣時間點，可以自購進貨物或應稅勞務的階段就開始籌劃，推遲購進時間，以擴大運作的期間，為尋找認證、抵扣進項稅額的最佳時間點提供條件。四是在選擇購進貨物或勞務的時間點時，要保障對生產經營的供應，盡量避免對正常生產經營的影響。