外商投資企業和外國企業所得稅的籌劃與企業所得稅的籌劃有很多相似之處，企業所得稅籌劃的方法，大多可以應用于外商投資企業和外國企業所得稅的籌劃。此外，我國為了更好的利用外資，對外商投資企業和外國企業制定了很多特有的優惠政策，這些優惠政策是外資企業作好稅收籌劃的有利工具，也是外商投資企業和外國企業稅收籌劃的重要內容。

　　企業所得稅的籌劃方法在外商投資企業和外國企業所得稅中的應用由于所得稅的籌劃方法前面已經詳細的給予介紹，這里不再重復，僅就設立時的選擇有利組織形式舉一例作為說明（摘自《中國稅務報》）

　　M國一家跨國公司欲在我國投資興建一家蘆葦種植加工企業，該公司派遣了一名經濟顧問來我國進行投資政策考察。這位先生在選擇中外合作還是中外合資形式投資時，向我國有關部門進行了涉外稅收政策方面的咨詢。最后他個人認為這個項目應采用中外合作企業的形式，并認為不應由該公司直接投資，而應改由該公司設在H國的子公司投資。

　　這位經濟顧問作出這種選擇是出于什么考慮呢？經過分析不難發現，由于蘆葦是一種根基植物，在新的種植區域播種，達到初次具有商品價值的收獲期大約需4年～5年，這樣就使企業在開辦初期面臨著大的虧損。如果采用中外合資企業的投資形式，在M國和H國視為股份有限公司，其虧損只能在中外合資企業內部彌補。但如果是中外合作企業，在M國和H國則被視為負有無限責任的合伙公司，其虧損可以在M國總公司內彌補。通過總公司彌補虧損的辦法，可以減輕企業開辦初期的壓力。假定M國總公司1998年應納稅所得為1000萬美元，按M國公司所得稅的規定應繳納34％的公司所得稅，即為340萬美元（1000×34％）。假設其投資的中外合作企業應由其負擔部分的虧損額為200萬美元，則M國總公司在其1，000萬美元所得中彌補這部分虧損后，應納稅所得額由1000萬美元減為800萬美元，其應納的稅款也由340萬美元降為272萬美元［（1000－200）×34％］。也就是說，當總公司撥付給中外合作企業200萬美元用來彌補虧損時，其中有68萬美元（200×34％）是從M國稅務當局得到的減稅金額。該項目改由在H國的子公司投資，是這位顧問先生的又一種節稅策略。M國的公司所得稅稅率為34％，而H國的公司所得稅稅率則為40％，假設子公司的應納稅所得為500萬美元，其應納稅款為200萬美元（500×40％），如果為中外合作企業彌補200萬美元的虧損，該子公司就可以少繳納80萬美元（200×40％）的稅款。與在M國總公司彌補虧損相比，可以多得到12萬美元的減稅金額，從而更節省了稅金。

　　應用優惠政策進行稅收籌劃優惠政策是吸引外資企業在中國投資的主要原因，掌握和應用好這些優惠政策，是外商投資企業和外國企業成功地進行稅收籌劃的關鍵。這里僅詳細介紹幾種在籌劃中應重點考慮的優惠政策。

　　生產型企業的稅收優惠為鼓勵外商進行生產性直接投資，現行稅法對新辦的生產性外商投資企業規定的減免稅優惠政策相對于非生產性投資企業要有很大的不同。外商投資企業應充分理解這一政策，把握住它的限制條件，使生產經營與稅收籌劃有機地合為一體。具體規定如下：

　　對于生產型外商投資企業，稅法規定經營期在十年以上的，從開始獲利年度起，第一年和第二年免征所得稅，第三年至第五年減半征收企業所得稅。

　　所說的生產型外商投資企業，是指從事下列行業的外商投資企業：機械制造、電子工業；能源工業（不含開采石油、天然氣）；冶金、化學、建材工業；輕工、紡織、包裝工業；醫療器械、制藥工業；農業、林業、畜牧業、漁業和水利業；建筑業；交通運輸業（不含客運）；直接為生產服務的科技開發、地質普查、產業信息咨詢和生產設備、精密儀器維修服務業；經國務院稅務主管部門確定的其他行業。

　　非生產性外商投資企業不能享受上述稅收優惠。例如：對專門從事房地產開發業務、專門從事投資業務的企業，以及從事購進或進口成套機器或設備件，簡單組裝后銷售的企業，或從事購進各類飲料、食品進行灌裝、分裝、包裝后銷售業務的企業等，都不屬于生產性外商投資企業，不得享受上述稅收優惠。另外，對于確定為生產性外商投資企業兼營非生產性業務，如果當年度其生產性經營收入超過全部業務收入的50％，在減免稅期限內，當年度經稅務機關核準，可享受當年度的免稅或減稅；如果未超過50％，當年度既便在減免稅期限內，也不能享受免稅或減稅。

　　從事開采石油、天然氣、稀有金屬、貴重金屬等資源的企業，因國務院另有規定外，不適用上述稅收優惠規定。

　　經營期，是指從外商投資企業實際開始生產、經營（包括試生產、試營業）之日起至企業終止生產、經營之日止的期間。

　　按照稅法規定可以享受免征、減征企業所得稅待遇的生產性外商投資企業，應當將其從事的行業、主要產品名稱和確定的經營期等情況報當地稅務機關審核；未經審核同意的，不得享受免征、減征企業所得稅待遇。

　　所說的開始獲利的年度，是指企業開始生產經營后，第一個獲得利潤的納稅年度。

　　企業開辦初期有虧損的，可以按稅法規定逐年結轉彌補，以彌補后有利潤的納稅年度為開始獲利年度。

　　外商投資企業于年度中間開業，當年獲得利潤而實際生產經營期不足6個月的，可以選擇從下一年度起計算免征、減征企業所得稅的期限；但企業當年所獲得的利潤，應當依照稅法規定繳納所得稅。在這種確定獲利年度的情況下，如果下一年度發生虧損，仍應為獲利年度，并開始計算免征、減征企業所得稅的期限，不能因發生虧損而推延獲利年度。

　　稅法規定的免征、減征企業所得稅的期限，應當從企業獲利年度起連續計算，不得因中間發生虧損而推延。

　　依照稅法規定已經得到免征、減征企業所得稅的外商投資企業，其實際經營或不滿規定年限的，除因遭受自然災害和意外事故造成重大損失的以外，應當補繳已免征、減征的企業所得稅稅款。

　　再投資退稅的稅收優惠稅法規定，外商投資企業的外國投資者，將從企業取得的利潤直接再投資于該企業、增加注冊資本，或者作為資本投資開辦其他外商投資企業，經營期不少于5年的，經投資者申請，稅務機關批準，退還其再投資部分已繳納所得稅的40％稅款。

　　外國投資者在中國境內直接再投資舉辦、擴建產品出口企業或先進技術企業，以及外國投資者將從海南經濟特區內的企業獲得的利潤直接再投資于海南經濟特區內的基礎設施建設項目和農業開發企業，經營期不少于5年的、經投資者申請，稅務機關批準，全部退還其再投資部分已繳納的企業所得稅稅款。

　　外商投資企業的外國投資者將從企業取得的利潤直接再投資于該企業，或者投資開辦其他外商投資企業，如再投資不滿5年撤出的，應當繳回已退的稅款；外國投資者直接再投資舉辦、擴建的企業，自開始生產、經營之日起3年內或在再投資資金投入后3年內，該企業均沒有達到產品出口企業標準的，或者在企業開始生產、經營或資金投入后3年內，該企業經考核不合格被撤銷先進技術企業稱號的，應當繳回已退稅款的印％。外國投資者異地再投資，應向原納稅地稅務機關申請退稅。原納稅地稅務機關據或按上述退稅程序辦理退稅時，應同時向接受再投資企業所在地稅務機關寄送《外國投資者再投資退稅通知單》。再投資企業所在地稅務機關要按上述管理規定對再投資實施情況進行審查認定，如果發現有再投資后經營期不滿5年撤出的，或者再投資新辦的產品出口企業或先進技術企業在規定期限內沒有達到規定標準的，外國投資者應按規定向接受再投資企業所在地稅務機關全部繳回或部分繳回已退稅款。

　　某經濟特區的某生產性外商投資企業1988年9月開業，生產經營期20年，當年獲利，但企業選擇從下一年起計算免減稅期限。從1994年起以后歷年都被政府主管機關認定為先進技術企業。下表是該企業從1988年—1998年的獲利情況。單位：（萬元）

　　年度8889909192939495969798獲利6050130-70320460580500650730790另外，該企業的外國投資者將1992年分得的利潤91萬元，1995年分得的利潤177萬元，都再投資于本企業增加注冊資本。

　　則該企業11年應納企業所得稅稅額及外國投資者獲得的再投資退稅額（地方所得稅為30％）是多少？同時，地方所得稅與企業所得稅同減、同免。

　　分析：

　　（1）1988年經營不足6個月獲利，可選擇從下一年度起計算免稅期限。則當年需納稅：

　　1988年應納所得稅稅額＝60×（15％＋3％）＝10.8萬元。

　　（2）1989年、1990年兩年免稅。

　　（3）1991、1992、1993年三年減半征稅。但1991年虧損，雖不用納稅，但可用以后年度利潤彌補其虧損，1992年彌補后仍有利潤250萬，則：1992、1993年應納所得稅稅額＝（320－70＋460）×（15％＋3％）×50％＝63.9（萬元）

　　（4）從1994年起，歷年都被認定先進技術企業，可再享受三年減半征稅。

　　三年應納所得稅稅額＝（580＋500＋650）×（15％＋3％）×50％＝155.7（萬元）。

　　（5）從1997年起延長減半征稅優惠期滿。

　　1997、1998年兩年應納所得稅稅額＝（730＋790）×（15％＋3％）

　　＝273.6（萬元）。

　　（6）十一年共納所得稅＝10.8＋63.9＋155.7＋273.6＝504（萬元）

　　（7）由于1992年用稅后利潤再投資本企業增加注冊資本，所以只能退還已納稅款40％，但1992年恰是享受減半征稅期間，因此，也要將減免因素考慮進去。

　　1992年再投資退稅額＝91/[1－（7.5＋1.5）]×7.5％×40％＝3（萬元）

　　（8）由于1994年起，該企業被認定為先進技術企業，可延長三年減半征稅，退稅率可按100％計算。

　　1995年再投資退稅額＝177/[1－（7.5＋1.5）]×7.5％×100％＝14.59（萬元），再投資退稅額合計＝3＋14.59＝17.59（萬元）

　　在中西部投資的優惠國務院根據西部大開發戰略，決定對設在中西部地區的國家鼓勵外商投資企業，在現行稅收優惠政策執行期滿后的三年內，可以減按15％的稅率征收所得稅。可執行本項稅收優惠政策的中西部地區是指：未依照《中華人民共和國外商投資企業和外國企業所得稅法》（以下簡稱稅法）第七條的有關規定實行減低稅率（包括減按15％稅率和24％稅率）征收企業所得稅的地區，即除經濟特區、上海浦東新區、蘇州工業園區、經濟技術開發區、保稅區、高新技術產業開發區、旅游度假區、沿海開放城市、省會（首府）城市、沿江開放城市、沿海經濟開放區、沿邊開放城市（縣、鎮）等地區以外地區。

　　可執行本項稅收優惠政策的國家鼓勵類外商投資企業是指：從事經國務院批準，由國家計劃委員會、國家經濟貿易委員會和對外貿易經濟合作部聯合發布的《外商投資產業指導目錄》中鼓勵類和限制乙類項目的外商投資企業。

　　在現行稅收優惠政策執行期滿后的三年內為本年稅收優惠政策的優惠期間。在現行稅收優惠政策執行期滿后的三年是指，享受稅法第八條第一款規定的減免稅期滿后的三年。

　　在本項稅收優惠期間，企業同時被確認為先進技術企業或產品出口企業且當年出口產值達到總產值70％以上的，可再依照稅法實施細則第七十五條第一款（七）項或第（八）項規定，減半征收企業所得稅，但減半后的稅率不得低于10％。

　　可享受本項稅收優惠政策的企業應將其申請，營業執照、章程和生產經營情況等有關資料報當地主管稅務機關審核。具體申報期限、審核程序和批準權限，由省（自治區、直轄市或計劃單列市）級稅務主管機關依據有關稅收法律、法規和本通知規定，結合各地實際情況制定實施辦法，并報國家稅務總局備案。

　　本項稅收優惠政策自2000年1月1日起執行。至2000年1月1日尚處于本通知第三條第一款規定的稅收優惠期間的企業，可就自2000年1月1日起的剩余優惠年限享受本項稅收優惠政策；至2000年1月1日已過本項優惠期間的企業，不得追補享受本項稅收優惠政策。