【問題】

　　根據(jù)企業(yè)所得稅法實施條例第十條規(guī)定，虧損是指企業(yè)依照企業(yè)所得稅法和本條例的規(guī)定將每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項扣除后小于零的數(shù)額，免稅收入和不征稅收入是不用彌補虧損的，而國稅發(fā)1999年34號文說免稅收入應該彌補虧損，請問這個文還有效嗎？是不是跟新的實施條例沖突。那么免稅收入和不征稅收入用不用彌補虧損？

　　【解答】

　　根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定：“第十條 企業(yè)所得稅法第五條所稱虧損，是指企業(yè)依照企業(yè)所得稅法和本條例的規(guī)定將每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項扣除后小于零的數(shù)額。”

　　根據(jù)《關于做好2008年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知》（國稅函[2009]55號）規(guī)定：“三、對新稅法實施以前財政部、國家稅務總局發(fā)布的企業(yè)所得稅有關管理性、程序性文件，凡不違背新稅法規(guī)定原則，在沒有制定新的規(guī)定前，可以繼續(xù)參照執(zhí)行；對新稅法實施以前財政部、國家稅務總局發(fā)布的企業(yè)所得稅有關的政策性文件，應以新稅法以及新稅法實施后發(fā)布的相關規(guī)章、規(guī)范性文件為準。”

　　新企業(yè)所得稅法自2008年1月1日起施行，以前財政部、國家稅務總局發(fā)布的企業(yè)所得稅有關的政策性文件，應以新稅法以及新稅法實施后發(fā)布的相關規(guī)章、規(guī)范性文件為準。因此以前在舊企業(yè)所得稅暫行條例框架下制定的國稅發(fā)[1999]34號文已不再執(zhí)行。

　　又根據(jù)《關于印發(fā)<中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表>的通知》（國稅發(fā)[2008]101號）的規(guī)定，新企業(yè)所得稅年度納稅申報表依據(jù)新企業(yè)所得稅法規(guī)定將不征稅收入、免稅收入、減計收入、減免稅項目所得、加計扣除和抵扣應納稅所得額直接在“納稅調整后所得”之前扣除，無論企業(yè)盈利與否，這些項目均可以在當年作為稅前扣除，直接減少所得額或擴大當年度虧損。在沒有另行規(guī)定前，免稅收入和不征稅收入無法彌補以前年度虧損。