問：從2009年1月1日起，新修訂的《增值稅暫行條例》、《營業稅暫行條例》、《消費稅暫行條例》正式實施，在新增值稅條例下，如果處于不同城市的總分機構間移送固定資產，是否需要開具增值稅專用發票并繳納增值稅？

　　答：《增值稅暫行條例實施細則》第四條規定，單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：（一）將貨物交付其他單位或者個人代銷；（二）銷售代銷貨物；（三）設有兩個以上機構并實行統一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送其他機構用于銷售，但相關機構設在同一縣（市）的除外。另外，國家稅務總局《關于企業所屬機構間移送貨物征收增值稅問題的通知》（國稅發[1998]137號）規定，《增值稅暫行條例實施細則》第四條視同銷售貨物行為的第（三）項所稱的用于銷售，是指受貨機構發生以下情形之一的經營行為：一、向購貨方開具發票；二、向購貨方收取貨款。受貨機構的貨物移送行為有上述兩項情形之一的，應當向所在地稅務機關繳納增值稅；未發生上述兩項情形的，則應由總機構統一繳納增值稅。

　　《增值稅暫行條例》第十條所稱固定資產是指：（一）使用期限超過一年的機器、機械、運輸工具以及其他與生產經營有關的設備、工具、器具；（二）單位價值在2000元以上，并且使用年限超過2年的不屬于生產經營主要設備的物品。從上述規定可以直觀地看出，總分支機構間轉移的固定資產顯然不屬于“用于銷售”，而是以使用為目的。另外，從增值稅相關法規制定的原則來看，“貨物”與“固定資產”的稅務處理也存在差異。

　　對于問題中提到的“轉移”固定資產，應區分幾種情況分別處理。

　　如果“轉移”的固定資產是為了銷售，那么這時的“固定資產”就應視同前述的“貨物”，計算繳納流轉稅。如果該項固定資產為不動產，那么總公司在“轉移”時應確認收入，開發票并計提營業稅。如果該項固定資產為機械設備，根據財政部、國家稅務總局《關于全國實施增值稅轉型改革若干問題的通知》（財稅[2008]170）第四款規定，自2009年1月1日起，納稅人銷售自己使用過的固定資產，應區分不同情形征收增值稅：（一）銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進或者自制的固定資產，按照適用稅率征收增值稅；（二）2008年12月31日以前未納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進或者自制的固定資產，按照4%征收率減半征收增值稅；（三）2008年12月31日以前已納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的在本地區擴大增值稅抵扣范圍試點以前購進或者自制的固定資產，按照4%征收率減半征收增值稅；銷售自己使用過的在本地區擴大增值稅抵扣范圍試點以后購進或者自制的固定資產，按照適用稅率征收增值稅。本通知所稱已使用過的固定資產，是指納稅人根據財務會計制度已經計提折舊的固定資產。

　　不過這種情況較為少見，總公司也沒有必要轉個大圈子把固定資產銷售出去。另外，如果總公司“轉移”的該項固定資產是為分公司專門購買的，總公司從未使用過，那么總公司就應直接按照適用稅率計算繳納增值稅。

　　如果這種“轉移”固定資產是一種轉讓企業全部產權的行為，國家稅務總局《關于轉讓企業全部產權不征收增值稅問題的批復》（國稅函[2002]420號）規定，根據《增值稅暫行條例》及其實施細則的規定，增值稅的征收范圍為銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物。轉讓企業全部產權是整體轉讓企業資產、債權、債務及勞動力的行為。因此，轉讓企業全部產權涉及的應稅貨物的轉讓，不屬于增值稅的征稅范圍，不征收增值稅。另外，國家稅務總局《關于轉讓企業產權不征營業稅問題的批復》（國稅函[2002]165號）規定，根據《營業稅暫行條例》及其實施細則的規定，營業稅的征收范圍為有償提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產的行為。轉讓企業產權是整體轉讓企業資產、債權、債務及勞動力的行為，其轉讓價格不僅是由資產價值決定的，與企業銷售不動產、轉讓無形資產的行為完全不同。因此，轉讓企業產權的行為不屬于營業稅征收范圍，不應征收營業稅。

　　如果這種“轉移”固定資產是一種“借用”行為，那么固定資產還反映在總公司的賬上，只需要分公司承擔這部分固定資產的折舊費就可以了，這就不涉及增值稅的問題。

　　例如，昊天公司是境內一家內資機械制造企業，在外省市設了一家分公司A（非獨立法人），總公司將一條生產線轉給分公司A使用，該生產線原值為300萬元。假設總公司在將該設備調撥給A分公司時，約定好由分公司每年支付給總公司30萬元，作為總公司購入這項固定資產的折舊補償（假設該固定資產的預計使用年限為10年，不考慮凈殘值）。在此情況下，總公司每年收到的30萬元折舊費是否應作收入處理？分公司是否可列支這部分費用？

　　《企業所得稅法實施條例》第四十九條規定，企業之間支付的管理費、企業內部營業機構之間支付的租金和特許權使用費，以及非銀行企業內營業機構之間支付的利息，不得扣除。《企業所得稅法實施條例釋義》一書明確，企業內部營業機構屬于企業的組成部分，不是一個對外獨立的實體，根據企業所得稅法匯總納稅的規定，它不是一個獨立的納稅人，而應由企業總機構統一代表企業進行匯總納稅。實踐中，企業出于管理和生產經營等因素的需要，可能采取相對獨立的內部營業機構管理，內部營業機構在企業內部具有相對獨立的資產、經營范圍等，這就可能使這些內部營業機構之間發生類似于獨立企業之間進行的所謂融通資金、調劑資產、提供經營管理等行為。但是企業內部營業機構之間進行的這類業務活動，屬于內部業務活動，雖然在不同內部營業機構之間，可能也有某種賬面記錄，區分不同內部營業機構之間的收入、支出等，但是在繳納企業所得稅時，由于它們不是獨立的納稅人，需由企業匯總納稅，所以對于這些內部業務往來所產生的費用，均不計入收入和作為費用扣除。

　　在這種情況下，總公司每年應在自己的賬務上正常計提這項固定資產的折舊，收到30萬元時，掛在與A分公司的往來賬上。同樣，A分公司也只需將支付給總公司的款項掛在往來賬上。年底總公司對分公司進行利潤考核時，再由A分公司承擔這部分折舊費用即可。