廣東省某福利廠是一家生產型民政福利企業，享受返還全部已納增值稅的稅收優惠。2003年4月，因生產能力不能滿足當期一筆訂單，無法按期交貨，該廠外購了一批同類型號的成品直接發貨銷售。由于供貨方是增值稅小規模納稅人，該筆外購成品20萬元未能取得增值稅專用發票，但銷售時該廠開出了增值稅專用發票，價稅合計20萬元，并已申報納稅。最近，主管稅務機關在審批辦理該廠2003年4月已繳增值稅返還時，將上述20萬元（含稅）銷售的銷項稅額從當期已繳增值稅數額中剔除出來，未予辦理返還。

    但是，在2002年12月，該廠也曾因生產能力不足外購成品直接發貨銷售。當時外購成品貨值130萬元，取得增值稅進項專用發票，銷售時也是按進價開出增值稅專用發票，價稅合計130萬元。主管稅務機關在審批辦理當期已繳增值稅返還時，并沒有將該130萬元（含稅）銷售的銷項稅額從當期已繳增值稅數額中剔除出來。

    請問：同是外購產品出售，為什么一筆可以享受先征后返還增值稅的稅收優惠，而另一筆卻不可以？

    答：《國家稅務總局關于民政福利企業征收流轉稅問題的通知》（國稅發［1994］155號）第三條規定：“民政福利工業企業享受先征后返還增值稅的貨物，只限于本企業生產的貨物。對外購貨物直接銷售和委托外單位加工的貨物不適用先征后返還增值稅的辦法。”按照這一規定，返還的是納稅企業已經繳納的應納增值稅稅款。外購貨物直接銷售的應納增值稅不能享受先征后返還稅收優惠，在辦理已繳稅款返還時應予以剔除。

    按照《增值稅暫行條例》第四條規定，增值稅應納稅額為當期銷項稅額抵扣當期進項稅額后的余額。該廠2003年4月外購成品20萬元未能取得增值稅專用發票，但銷售時開出增值稅專用發票，價稅合計也是20萬元，并且沒有進項稅額抵扣，實質上已繳納了增值稅。而該廠2002年12月外購成品130萬元，取得增值稅進項專用發票，銷售時也是按進價開出專用發票，價稅合計130萬元，進銷價相同，銷項稅額已被進項稅額抵扣，未實現增值稅應納稅金。

    據此，主管稅務機關在辦理該廠2003年4月已繳增值稅返還時，將外購成品直接銷售實際實現的應納增值稅從當期已繳增值稅數額中剔除出來，不予辦理返還。而在辦理2002年12月已繳增值稅返還時，因外購成品直接銷售實際實現的應納增值稅為0，需從當期已繳增值稅數額中剔除的數額也就為0，表面上看好像是沒有剔除。

    該福利廠外購貨物直接銷售出現上述兩種截然不同結果的最根本原因在于，外購貨物時，一筆取得了增值稅專用發票，而另一筆沒有取得專用發票。事實上，凡是外購貨物直接銷售，其應納增值稅都不能享受先征后返還的稅收優惠。外購貨物取得增值稅專用發票的，因其進銷同價，進項稅額與銷項稅額相抵，未實現應納增值稅，最終在辦理返還時也無需從已納增值稅數額中剔除，直接的表現，好像是享受了先征后返還的稅收優惠。而外購貨物沒有取得增值稅專用發票，雖然也進銷同價，但因無進項稅額可抵，銷項稅額即是實際實現的應納稅額，在辦理已繳稅款返還時必須要剔除已納的這部分應納稅金，表面上也就表現為其不能享受先征后返還的稅收優惠。

    需要注意的是，如果外購貨物直接銷售的售價高于進價，即使取得了增值稅進項專用發票，因為銷售有了增值，也就產生了應納增值稅的問題，因此在辦理已繳稅款返還時應當剔除增值這部分的應納增值稅。