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年終匯算清繳所得稅的賬務處理

來源: (正保會計網校版權所有 嚴禁轉載) 編輯: 2003/07/13 15:45:30 字體:
  企業所得稅是按年計算,分季預繳。季度終了后15日內預繳;年度終了后五個月內匯算清繳,多退少補。

  例1.某中美合資企業的中國總機構在一個納稅年度內獲取所得100萬元,中國規定的企業所得稅稅率為33%。它的瑞士分支機構同年獲取所得折合人民幣20萬元,如果瑞士政府規定的所得稅稅率為30%,已繳瑞士政府所得稅折合人民幣6萬元。計算居住國中國政府在直接抵免下應征所得稅稅額:

  首先計算該合資企業抵免限額:200000×33%=66000(元)居住國中國允許直接抵免的已繳非居住國瑞士政府的所得稅稅額為60000元。計算居住國中國政府直接抵免下應征所得稅稅額:(1000000+200000)×33%-60000=336000(元)

  注意,上述應繳所得稅實際上包括了居住國中國行使居民管轄權,就來自非居住國的所得補征稅額為:(33%-30%)×200000=6000(元)

  若該合營企業在營業外支出中,列支了稅收滯納金和罰款10000元,向受益單位直接捐贈款100000元,在管理費用中多列招待費5000元,則應調增當年應交所得稅:(10000+100000+5000)×33%=37950(元)

  根據以上計算,該合資企業全年應納所得稅為:336000+37950=373950(元)

  該合資企業全年已預繳所得稅:1000000×33%=330000(元)

  應補繳所得稅:373950-330000=43950(元)

  沖減應交所得稅和補交稅款差額的會計處理如下:

  借:利潤分配--未分配利潤     43950
    貸:應交稅金--應交所得稅     43950

  向稅務機關補繳所得稅時:

  借:應交稅金--應交所得稅     43950
    貸:銀行存款--人民幣戶      43950

  如果全年預繳所得稅大于全年應繳所得稅,多繳之數可留待預繳下年第一季度所得稅時扣除。如果稅務機關將多繳的稅款退回企業,則作如下會計分錄:

  借:銀行存款--人民幣戶      ×××
    貸:應交稅金--應交所得稅     ×××

  例2.某外國企業1996年外幣所得100萬美元,其中80萬美元在各季預繳所得稅款時按當時的外匯牌價折合成人民幣664萬元,全年預繳所得稅額為219.12萬元(664×33%)。到1996年底匯算清繳時,只就未繳稅的外幣所得20萬美元,按12月31日的外匯牌價假設為1:8.20,折合成人民幣164萬元補繳所得稅。同時,該企業1995年將支付給總機構上一年度利潤10萬元、購置固定資產支出8萬元列入成本費用。試計算年終匯算清繳時應補繳的所得稅,并作會計處理。

  1996年該外國企業折合成人民幣的應稅所得額為:6640000+1640000=8280000(元)

  全年應納所得稅額為:8280000×33%=2732400(元)

  另外,根據我國稅法和財務會計制度有關規定,應調增當年應交所得稅為:(100000+80000)×33%=59400(元)

  年終匯算清繳應補稅額為:2732400+59400-2191200=600600(元)

  補繳所得稅的會計分錄如下:

  借:應交稅金--應交所得稅     600600
    貸:銀行存款--人民幣戶      600600
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