再投資退稅的財稅處理
中國為了鼓勵外國投資者把從外商投資企業中取得的利潤再在中國國內進行直接投資，現行稅法對再投資給予退稅優惠。
根據《外商投資企業和外國企業所得稅法》及其實施細則的規定，再投資退稅的優惠政策如下：
（1）外商投資企業的外國投資者，將從外商投資企業取得的利潤直接再投資（直接再投資，是指外商投資企業的外國投資者，將從該企業取得的利潤在提取前直接再投資于該企業，增加注冊資本）于該企業，增加注冊資本或者作為資本投資開辦其他外商投資企業，經營期不少于五年的，經投資者申請，稅務機關批準，退還其再投資部分已繳納所得稅的40％的稅款，其退稅率為40％。
（2）外商投資企業的外國投資者，將從外商投資企業取得的利潤直接再投資舉辦、擴建產品出口企業或者先進技術企業，以及外國投資者將從海南經濟特區內的企業獲得的利潤直接再投資海南經濟特區內的基礎設施建設項目和農業開發企業，經營期不少于5年的，經投資者申請，稅務機關批準，全部退還其再投資部分已繳納的企業所得稅稅款，其退稅率為100％。
（3）由外國投資者持有100％股份的投資公司，將從外商投資企業分得的利潤（股息），在中國境內直接再投資，可視同外國投資者，享受再投資退稅優惠。
（4）再投資不滿5年撤出的，應當繳回已退的稅款。
（5）外國投資者申請退還再投資部分已繳納的所得稅稅款，不包括地方所得稅。
再投資退稅應以分配利潤企業繳納所得稅實際適用的稅率，將分配利潤換算為稅前利潤再進行計算。
再投資退稅的計算公式：
再投資退稅額＝再投資額÷（1－原實際適用的企業所得稅稅率－地方所得稅稅率）×原實際適用的企業所得稅稅率×退稅率。
（6）再投資退稅必須符合以下具體條件：
①必須是從外商投資企業取得的利潤，從其他企業取得的利潤，不得享受退稅待遇。
②必須是已經繳納了企業所得稅后的利潤用于再投資，而且還必須是直接再投資的利潤。因此，計算退稅時，外國投資者應當提供能夠確認其用于再投資利潤所屬年度的證明。
③再投資舉辦、擴建產品出口企業或先進技術企業，應當提供審核確認部門出具的確認證明。
④再投資退稅，必須自再投資實際投入之日起一年內，持載明其投資金額、投資期限的增資或出資證明，向原納稅地的稅務機關申請退稅。逾期不予退稅。
⑤注冊資金不到位的，應先行補足其未繳足的部分，對超出應彌補的部分，方可按照有關規定享受再投資退稅優惠。
⑥再投資的經營期不得少于五年，不滿五年撤出的，應當繳回已退的稅款。再投資舉辦、擴建產品出口企業或先進技術企業，自開始生產、經營起三年內沒有達到產品出口標準的，或者沒有被繼續確認為先進技術企業的，應繳回已退稅款的60％。
[案例]
中日合資松田（漢口）電器有限公司設在武漢市高新技術產業開發區內，1996年經批準成立，注冊資本1億元，中外雙方各占50％，且資金已經到位，1997年開始生產，同年被有關部門認定為高新技術企業和先進技術企業。該公司1997年～2001年的稅后利潤均未分配，金額分別是：1000萬元、1200萬元、1100萬元、1300萬元、1500萬元。2002年1月，松田（漢口）電器有限公司董事會研究決定并報告有關部門批準增加注冊資本4000萬元，中、外雙方各2000萬元，外國投資者用未分配利潤再投資。外國投資者申請再投資退稅并提供了有關證明材料，但未提供再投資利潤所屬年度的證明。那么稅務機關應給該外國投資者退多少企業所得稅？
[法律依據]
《中華人民共和國外商投資企業和外國企業所得稅法》、《中華人民共和國外商投資企業和外國企業所得稅法實施細則》、國家稅務總局（1993）國稅發第009號文件。
[業務解說]
松田（漢口）電器有限公司屬于國家級高新技術產業開發區內的高新技術企業和先進技術企業，按照稅法規定，企業所得稅適用15％稅率，而且從獲利年度起，享受“二免三減半”的優惠，即1997年～1998年免征企業所得稅，1999年～2001年減按7.5％稅率征收企業所得稅；地方所得稅從1997年起按3％稅率征收。
[計算說明]
按照再投資退稅計算公式計算如下：
550÷[1－（7.5％＋3％）]×7.5％×100％＋350÷[1－（7.5％＋3％）]×7.5％×100％＝75.42（萬元）
從以上計算可以看出，如果該投資者能提供用于再投資利潤所屬年度的證明，且其利潤均屬于1999年以后所獲，則可獲得更多退稅款。
[分析指導]
松田（漢口）電器有限公司的日方投資者將從松田（漢口）電器有限公司分得的2000萬元利潤用于本企業再投資，松田（漢口）電器有限公司被有關部門認定為先進技術企業，則再投資退稅的退稅率為100％；但由于松田（漢口）電器有限公司不能提供用于再投資利潤所屬年度的證明，因此，稅務機關按照外國投資者再投資前的企業賬面應付股利或未分配利潤中屬于外國投資者應取得的部分，從最早年度依次往以后年度推算再投資利潤的所屬年度，則該公司用于再投資利潤所屬年度及金額分別為1997年為509萬元、1998年為600萬元、1999年為550萬元、2000年為350萬元，并據以計算應退還的企業所得稅稅款。因為1997年、1998年屬免稅期，不涉及退稅。
根據《外商投資企業和外國企業所得稅法》及其實施細則的規定，再投資退稅的優惠政策如下：
（1）外商投資企業的外國投資者，將從外商投資企業取得的利潤直接再投資（直接再投資，是指外商投資企業的外國投資者，將從該企業取得的利潤在提取前直接再投資于該企業，增加注冊資本）于該企業，增加注冊資本或者作為資本投資開辦其他外商投資企業，經營期不少于五年的，經投資者申請，稅務機關批準，退還其再投資部分已繳納所得稅的40％的稅款，其退稅率為40％。
（2）外商投資企業的外國投資者，將從外商投資企業取得的利潤直接再投資舉辦、擴建產品出口企業或者先進技術企業，以及外國投資者將從海南經濟特區內的企業獲得的利潤直接再投資海南經濟特區內的基礎設施建設項目和農業開發企業，經營期不少于5年的，經投資者申請，稅務機關批準，全部退還其再投資部分已繳納的企業所得稅稅款，其退稅率為100％。
（3）由外國投資者持有100％股份的投資公司，將從外商投資企業分得的利潤（股息），在中國境內直接再投資，可視同外國投資者，享受再投資退稅優惠。
（4）再投資不滿5年撤出的，應當繳回已退的稅款。
（5）外國投資者申請退還再投資部分已繳納的所得稅稅款，不包括地方所得稅。
再投資退稅應以分配利潤企業繳納所得稅實際適用的稅率，將分配利潤換算為稅前利潤再進行計算。
再投資退稅的計算公式：
再投資退稅額＝再投資額÷（1－原實際適用的企業所得稅稅率－地方所得稅稅率）×原實際適用的企業所得稅稅率×退稅率。
（6）再投資退稅必須符合以下具體條件：
①必須是從外商投資企業取得的利潤，從其他企業取得的利潤，不得享受退稅待遇。
②必須是已經繳納了企業所得稅后的利潤用于再投資，而且還必須是直接再投資的利潤。因此，計算退稅時，外國投資者應當提供能夠確認其用于再投資利潤所屬年度的證明。
③再投資舉辦、擴建產品出口企業或先進技術企業，應當提供審核確認部門出具的確認證明。
④再投資退稅，必須自再投資實際投入之日起一年內，持載明其投資金額、投資期限的增資或出資證明，向原納稅地的稅務機關申請退稅。逾期不予退稅。
⑤注冊資金不到位的，應先行補足其未繳足的部分，對超出應彌補的部分，方可按照有關規定享受再投資退稅優惠。
⑥再投資的經營期不得少于五年，不滿五年撤出的，應當繳回已退的稅款。再投資舉辦、擴建產品出口企業或先進技術企業，自開始生產、經營起三年內沒有達到產品出口標準的，或者沒有被繼續確認為先進技術企業的，應繳回已退稅款的60％。
[案例]
中日合資松田（漢口）電器有限公司設在武漢市高新技術產業開發區內，1996年經批準成立，注冊資本1億元，中外雙方各占50％，且資金已經到位，1997年開始生產，同年被有關部門認定為高新技術企業和先進技術企業。該公司1997年～2001年的稅后利潤均未分配，金額分別是：1000萬元、1200萬元、1100萬元、1300萬元、1500萬元。2002年1月，松田（漢口）電器有限公司董事會研究決定并報告有關部門批準增加注冊資本4000萬元，中、外雙方各2000萬元，外國投資者用未分配利潤再投資。外國投資者申請再投資退稅并提供了有關證明材料，但未提供再投資利潤所屬年度的證明。那么稅務機關應給該外國投資者退多少企業所得稅？
[法律依據]
《中華人民共和國外商投資企業和外國企業所得稅法》、《中華人民共和國外商投資企業和外國企業所得稅法實施細則》、國家稅務總局（1993）國稅發第009號文件。
[業務解說]
松田（漢口）電器有限公司屬于國家級高新技術產業開發區內的高新技術企業和先進技術企業，按照稅法規定，企業所得稅適用15％稅率，而且從獲利年度起，享受“二免三減半”的優惠，即1997年～1998年免征企業所得稅，1999年～2001年減按7.5％稅率征收企業所得稅；地方所得稅從1997年起按3％稅率征收。
[計算說明]
按照再投資退稅計算公式計算如下：
550÷[1－（7.5％＋3％）]×7.5％×100％＋350÷[1－（7.5％＋3％）]×7.5％×100％＝75.42（萬元）
從以上計算可以看出，如果該投資者能提供用于再投資利潤所屬年度的證明，且其利潤均屬于1999年以后所獲，則可獲得更多退稅款。
[分析指導]
松田（漢口）電器有限公司的日方投資者將從松田（漢口）電器有限公司分得的2000萬元利潤用于本企業再投資，松田（漢口）電器有限公司被有關部門認定為先進技術企業，則再投資退稅的退稅率為100％；但由于松田（漢口）電器有限公司不能提供用于再投資利潤所屬年度的證明，因此，稅務機關按照外國投資者再投資前的企業賬面應付股利或未分配利潤中屬于外國投資者應取得的部分，從最早年度依次往以后年度推算再投資利潤的所屬年度，則該公司用于再投資利潤所屬年度及金額分別為1997年為509萬元、1998年為600萬元、1999年為550萬元、2000年為350萬元，并據以計算應退還的企業所得稅稅款。因為1997年、1998年屬免稅期，不涉及退稅。
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