具有進出口經營權的外貿企業購進用于出口的商品，其出口方式一般有兩種：自營出口和委托出口。做好以上兩種形式的會計處理，首先要正確計算應退稅金（增值稅、消費稅）的金額；其次要明確企業獲得的出口退稅款的稅收處理。根據國家稅務總局《關于企業出口退稅款稅收處理問題的批復》（國稅函[1997]21號）規定：1、企業出口物資所獲得的增值稅退稅款，應沖抵相應的“進項稅額”或“已交增值稅稅金”，不并入利潤征收企業所得稅。2、外貿企業自營出口獲得的消費稅退稅款，應沖抵“商品銷售成本”，不直接并入利潤征收企業所得稅。下面分別就兩種出口方式的會計處理說明如下：

　　一、自營出口方式下：

　　例：1999年2月，興隆外貿公司（具有進出口經營權）從某日用化妝品公司購進出口用護發品1000箱，取得的增值稅專用發票注明的價款100萬元，進項稅額為17萬元，貨款已用銀行存款支付。當月該商品已全部出口，售價為每箱150美元（當日匯率為1美元=8.2人民幣），申請退稅的單證齊全。該護發品的消費稅稅率為8%，退稅率為9%.要求計算應退增值稅和消費稅并編制會計分錄（單位：元）。

　　（1）購進時：

　　借：商品采購                           1000000
        應交稅金——應交增值稅（進項稅額） 170000
      貸：銀行存款                         1170000

　　（2）商品驗收入庫時：

　　借：庫存商品——庫存出口商品 1000000
      貸：商品采購               1000000

　　（3）出口報關銷售時：

　　借：應收外匯賬款                  1230000
     貸：商品銷售收入——出口銷售收入 1230000

　　（4）結轉出口商品成本：

　　借：商品銷售成本                1000000
      貸：庫存商品——庫存出口商品  1000000

　　（5）申報出口退稅時：

　　本環節應退增值稅額=150*8.2*9%*1000=110700（元）；

　　轉出增值稅額=170000-110700=59300（元）；

　　本環節應退消費稅額=1000000*8%=80000（元）。

　　應退的增值稅財務處理：

　　借：應收出口退稅（增值稅）                 110700
      貸：應交稅金——應交增值稅（出口退稅）   110700

　　進項稅額轉出時：

　　借：商品銷售成本                             59300
      貸：應繳稅金——應交增值稅（進項稅額轉出） 59300

　　收到增值稅退稅款時：

　　借：銀行存款                 110700
      貸：應收出口退稅（增值稅） 110700

　　應退的消費稅財務處理：

　　借：應收出口退稅——消費稅 80000
      貸：商品銷售成本         80000

　　收到消費稅稅款時：

　　借：銀行存款                80000
     貸：應收出口退稅——消費稅 80000

　　二、委托出口方式下：

　　續上例：假設興隆外貿公司（具有進出口經營權）出口，其他條件不變，并按銷售額1%的比例直接提取手續費，要求編制委托方的會計分錄。

　　（1）發出委托代銷品時：

　　借：庫存商品——委托出口商品  1000000
       貸：庫存商品               1000000

　　（2）收到代銷單時：

　　借：應收賬款                       1230000
      貸：商品銷售收入——出口銷售收入 1230000

　　（3）收到藍天外貿公司交來的貨款時：

　　借：銀行存款   1217700
        銷售費用   12300
      貸：應收賬款 1230000

　　（4）結轉委托出口商品成本：

　　借：商品銷售成本                 1000000
       貸：庫存商品——委托出口商品  1000000

　　（5）申報出口應退增值稅、消費稅（在委托方辦理）、轉出不予抵扣的增值稅的分錄同自營出口方式會計分錄“（5）”。