增值稅是價外稅，企業在繳納增值稅后不再像其它各稅種那樣要分別進入各項費用。所以，在正常情況下，它既不涉及生產成本的核算，與結算利潤也毫無關系，在會計帳上，它只反映：

　　應交增值稅額＝銷項稅額（不含稅的銷售收入×適用稅率）－進項稅額（不含稅的原材燃料的價數×適用稅率）

　　通過實施以來的實踐證明，與其它稅種比較，增值稅是較能體現“公平稅負”這一原則的。但是，由于歷史的原因，我國目前仍處在“公民納稅意識淡薄、會計人員業務素質偏低”的情況下。因此，在增值稅的納稅過程中，也和其它各稅一樣，在會計核算中不免會產生一些違紀性或技術性錯帳，這些錯帳通過企業自己或有關單位審計時發現并要求糾正時，企業應分別不同情況進行調帳。但在實際工作中，有的企業由于會計人員業務素質偏低、對增值稅的錯帳處理缺乏應有的知識，因此，有的視為其它稅種那樣補稅了事，有的則只把補交增值稅作為已交稅金在“應交稅金”帳戶的借方反映等。這樣處理的結果，不但錯帳得不到糾正，反而會形成在原錯的基礎上又會增添新的錯帳。如何正確對增值稅錯帳的會計處理，筆者想談一點粗淺的看法。

　　增值稅的錯帳，常見的一般是：少記銷售收入少列“銷項稅額”和多記或少記原材料導致多列或少列“進項稅額”，下面分別舉例說明：

　　1.少記“銷項稅額”的會計處理

　　某企業1998年3月，經稅務機關稽查上年納稅情況時，發現少記“銷項稅額”并落實應補交增值稅40000元，調帳時應記：

　　借：以前年度損益調整　　　　　　　40000
　　　　貸：應交稅金——應交增值稅
　　　　　　　　（銷項稅額）（查補）　　　40000

　　上繳稅務機關后應記：

　　借：應交稅金——已交增值稅（查補） 40000
　　　　貸：銀行存款       　　　　　　　40000

　　某企業1998年5月，自己發現上月少記“銷項稅額”10000元，調帳時應記：

　　借：產品銷售成本                             10000
　　　　貸：應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）　   　10000

　　上交稅務機關后應記：

　　借：應交稅金——已交增值稅　　　　10000
　　　　貸：銀行存款          　　　　　　　10000

　　2.多記“進項稅額”的會計處理

　　某企業1998年4月，誤將“固定資產”進項稅20000元作抵扣稅金，調帳時應記

　　借：固定資產——×××　　　　　　20000
　　　　貸：應交稅金——應交增值稅
　　　　　　　　　　（進項稅額轉出）　　　20000

　　補交稅務機關后應記：

　　借：應交稅金——應交增值稅
　　　　　　（轉出未交增值稅）　　　　20000
　　　　貸：應交增值稅——未交增值稅　　　20000

　　借：應交稅金——未交增值稅　　　　20000
　　　　貸：銀行存款        　　　　　　　20000

　　3.多記“運費進項稅”的會計處理

　　某企業1998年6月發現上月多記“運費進項稅”8000，調帳時應記：

　　借：原材料——×××　　　　　　　8000
　　　　貸：應交稅金——應交增值稅
　　　　　　　　　（進項稅額轉出）　　　　8000

　　補交稅務機關后應記：

　　借：應交稅金——應交增值稅
　　　　　　　（轉出未交增值稅）　　　8000
　　　　貸：應交增值稅——未交增值稅　　　8000

　　借：應交稅金——補交增值稅　　　　8000
　　　　貸：銀行存款——交稅　　　　　　　8000

　　4.其它情況照此類推。