銷售折扣是指企業(yè)在進行賒銷和商業(yè)銷售的情況下，為推銷商品、產(chǎn)品和及早收回貨款由銷貨方給予購貨方的讓利優(yōu)惠。它包括商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣兩種形式。所謂商業(yè)折扣是指企業(yè)按照標明的商品零售價格開出發(fā)票，然后在此基礎上給流通領域中批發(fā)、零售環(huán)節(jié)的一定折扣；而所謂現(xiàn)金折扣是指企業(yè)采用賒銷方式銷售商品時，允許購貨方在一定期限內(nèi)（信用期限內(nèi)）盡快付款，往往規(guī)定一個短于信用期限的折扣期限，若購貨方能在折扣期內(nèi)付款，就能得到一定的現(xiàn)金折扣，即從應支付的貨款總額當中扣除一定比例的金額。

　　企業(yè)在經(jīng)營過程中發(fā)生的銷售折扣，按財務會計上的處理主要有總價法和凈價法兩種。前者是指商品銷售收入未扣除的總額記帳，需另設“銷售折扣與折讓”科目反映銷貨中的折扣；后者是指商品銷售收入直接按收入凈額（即收入減去折扣后的實際收入數(shù)）記帳。下面筆者就這兩種方法基礎上對一般納稅人在進行商業(yè)折扣時，其增值稅的納稅會計處理進行歸納分析。

　　一、商業(yè)折扣的納稅會計處理

　　企業(yè)在進行商業(yè)折扣時，其折扣額是在與商品銷售的實現(xiàn)而發(fā)生的，因此稅法規(guī)定：如果銷售額和折扣額同在一張發(fā)票上分別注明的可按折扣后的差為銷售額計算增值稅；如果不在同一張發(fā)票上，則不論帳務上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。現(xiàn)分別采用總價法和凈價法舉例說明。

　　例：某公司（一般納稅人）銷售給乙公司產(chǎn)品若干，價值為200，000元（不含增值稅），并給予20％的折扣，適用增值稅率為17％，貨款已收到支票一張。

　　其有關(guān)帳務處理如下：

　　1、若銷售額與折扣在同一張發(fā)票上則企業(yè)收到的支票金額
　　＝200000×（1－20％）＋200，000×（1－20％）×17％
　　＝160000＋27200
　　＝187200（元）

　　（1）總價法

　　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　187200
　　　　　銷售折扣與折讓--銷售折扣　　　　40000
　　　　　貸：產(chǎn)品銷售收入　　　　　　　　　　200000
　　　　　　　應交稅金--應交增值稅（銷項稅額）27200

　　（2）凈價法

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　187200
　　　　貸：產(chǎn)品銷售收入　　　　　　　　　　　160000
　　　　　　應交稅金—應交增值稅（銷項稅額）　27200

　　2、若銷售與折扣額不在同一張發(fā)票上

　　則企業(yè)應收到的支票金額
　　＝200000×（1－20％）＋200000×17％
　　＝160000＋34000
　　＝194000

　　（1）總價法

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　194000
　　　　銷售折扣與折讓與－銷售折扣　　　　40000
　　　　貸：產(chǎn)品銷售收入　　　　　　　　　　　200000
　　　　　　應交稅金--應交增值稅（銷項稅額）　34000

　　（2）凈價法

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　194000
　　　　貸：產(chǎn)品銷售收入　　　　　　　　　　　160000
　　　　　　應交稅金--應交增值稅（銷項稅額）　34000

　　二、現(xiàn)金折扣的納稅會計處理

　　現(xiàn)金折扣由于常常發(fā)生在銷貨之后，是一種融資性的理財費用，因此，其折扣額不得從銷售額中減除，應按原銷售額計算交納增值稅。同樣采用總價法和凈價法舉例說明。

　　例：沿前例，假設乙公司5月1日從甲公司賒銷200.000元（不含增值稅）產(chǎn)品，付款條件規(guī)定220、N／30。

　　則有關(guān)帳務處理如下：

　　1、總價法

　　（1）甲公司5月1日確認收入時，記

　　借：應收帳款　　　　　　　　　　　　　　234000
　　　　貸：商品銷售收入　　　　　　　　　　　　200000
　　　　　　應交稅金--應交增值稅（銷項稅額）　　34000

　　（2）　如乙公司在5月20日前付款

　　則甲公司應收到的款項
　　＝200000×（1－2％）＋200000×17％
　　＝196000＋34000
　　＝23000（元）

　　其帳務處理，記

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　230000
　　　　銷售折扣與折讓--銷售折扣　　　　　　4000
　　　　貸：應收貨款　　　　　　　　　　　　　　234000

　　（3）如乙公司在5月20日后30日前付款

　　則甲公司應收到的款項
　　＝200000＋200000×17％
　　＝234000（元）

　　其帳務處理.記

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　234000
　　　　貸：應收帳款　　　　　　　　　　　　　　234000

　　2、凈價法

　　（1）甲公司5月1日確認收入時，記

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　230000
　　　　貸：商品銷售收入　　　　　　　　　　　　196000
　　　　　　應交稅金--應交增值稅（銷項稅額）　　34000

　　（2）如乙公司在5月20日前付款，則記

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　230000
　　　　貸：應收帳款　　　　　　　　　　　　　　230000

　　（3）如甲公司在5月20日后30日前付款，則記

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　234000
　　　　貨：應收帳款　　　　　　　　　　　　　　23O00
　　　　　　財務費用　　　　　　　　　　　　　　4000