[例1]百貨商場于2000年5月1日向甲鞋廠購買運動鞋價值1350000元，該產品增值稅率為17％，付款條件為“2／20，n／30”。假設x百貨商場和甲鞋廠都是增值稅一般納稅人。發現在實踐中，不少企業作如下的賬務處理（僅以總價法為例）：

　　1.x百貨商場的賬務處理為：

　　（1）5月1日購貨時：

　　借：商品采購　　　　　　　　　　　　　1350000
　　　　應交稅金--應交增值稅（進項稅額）　229500（1350000×17％）
　　　　貸：應付賬款--甲鞋廠　　　　　　　　　1579500

　　（2）5月11日（折扣期內）付款時：

　　現金折扣＝1350000×2％＝27000

　　借：應付賬款　　　　　　　　　　　　　1579500
　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　1552500
　　　　　　購貨折扣　　　　　　　　　　　　　27000

　　（3）超過折扣期付全額：

　　借：應付賬款　　　　　　　　　　　　　1579500
　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　1579500

　　2.甲鞋廠的賬務處理為：

　　（1）5月1日銷貨時：

　　借：應收賬款　　　　　　　　　　　　　1579500
　　　　貸：產品銷售收入　　　　　　　　　　　1350000
　　　　　　應交稅金--應交增值稅（進項稅額）　229500（1350000×17％）

　　（2）收到x百貨商場折扣期內的付款時：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　1552500
　　　　銷售折扣　　　　　　　　　　　　　27000
　　　　貸：應付賬款　　　　　　　　　　　　　1579500

　　（3）收到x百貨商場超過折扣期的付款時：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　1579500
　　　　貸：應付賬款　　　　　　　　　　　　　1579500

　　上述賬務處理方式中，無論是采購方x百貨商場還是供貨方甲鞋廠，現金折扣的計算都是不正確的。之所以是不正確的，是因為他們在計算現金折扣時沒有考慮增值稅的因素。站在銷售方甲鞋廠的角度看，是增值稅和銷售價款一起構成了應收賬款，所以，現金折扣的基數是整筆應收賬款（1579500元），而非僅僅是銷售收入（1350000元）；而站在購貨方x百貨商場的角度看，是增值稅和購貨價款一起構成了應付賬款。所以，現金折扣的基數是整筆應付賬款，而非僅僅是采購成本。因此，增值稅一般納稅人現金折扣的正確金額應為：

　　現金折扣＝1579500×2％＝31590

　　因此甲鞋廠收到x百貨商場折扣期內付款時的正確會計分錄為（其余分錄同上）：

　　借：應付賬款　　　　　　　　　　　　　1579500
　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　1547910
　　　　　　購貨折扣　　　　　　　　　　　　　31590

　　而x百貨商場在折扣期內向甲鞋廠付款時的正確會計分錄為（其余分錄同上）：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　1547910
　　　　購貨折扣　　　　　　　　　　　　　31590
　　　　貸：應付賬款　　　　　　　　　　　　　1579500

　　二、對錯誤產生原因的剖析

　　造成上述現金折扣計算錯誤的原因，是由于一些企業財會人員沒有深入、全面地領會現金折扣的初衷和稅法的有關規定，而將增值稅從應收（付）賬款中予以扣除。我國增值稅法規定，在有現金折扣時，不論采用總價法還是凈價法，不論是否在折扣期內付款，由于現金折扣是在購銷業務成立之后發生的，增值稅的計算一律以不含稅價格總額計算。這里有兩點值得注意：

　　第一，我國稅法規定，不管企業是否獲得現金折扣，增值稅進、銷項稅數額不能變動，它只能由購銷貨物或勞務時的價款確定，而與現金折扣的多少和獲得與否無關。第二，現金折扣的初衷是賣方為鼓勵客戶盡早償付欠款，而給予的低于發票價格的優惠，此處的欠款是指整筆應收（付）賬款，既包括貨款又包括增值稅稅款，即應收回（付出）的款項總額。

　　綜上所述，企業為了及時收回應收賬款，應按照應收款的總額實施現金折扣信用制度，以加大回款的力度，同時也應當根據企業的信用制度作出正確的賬務處理。