4.購入商品退補價款進項稅額的會計處理。

　　購入商品退補價是指商品流通企業在商品購進核算完成后，由于供貨方計價有誤，以致多付或少付貨款。供貨方退還多付貨款，稱為退價；購貨方補付少付貨款，稱為補價。

　　退價與補價的核算，應在原賬務處理的基礎上加以調整，不涉及商品實物數量的變動。發生購入商品退補價款業務，由供貨方填制銷貨更正單和紅字或藍字增值稅專用發票轉交購貨方；購貨方有關部門審核后，填制進貨更正單，連同紅字或藍字增值稅專用發票交財會部門據以辦理價款結算，調整庫存商品的價格。

　　退價時，應根據紅字增值稅專用發票的抵扣聯調減進項稅額，根據紅字增值稅專用發票的發票聯調減庫存商品或商品銷售成本。如退價商品尚未出售，或雖已出售但尚未結轉銷售成本，則調減庫存商品成本；如退貨商品已全部或部分售出，并已結轉銷售成本，則應調減商品銷售成本。補價時，也應根據補價商品的存銷情況，比照退貨作相應的賬務處理，即根據藍字增值稅專用發票的抵扣聯調增進項稅額，根據藍字增值稅專用發票的發票聯調增庫存商品成本或商品銷售成本。

　　[例26]　某商品流通企業4月初從某皮鞋廠購入皮鞋400雙，進價60元／雙，價款24000元，稅額4080元，以銀行存款支付。現收到銀行轉來的供貨方信匯憑證收款通知單、退價銷貨更正單以及紅字增值稅專用發票，上列每雙鞋退價5元，計價款2000元，稅額340元。作會計分錄如下：

　　當該批鞋尚未銷售或雖銷售但尚未結轉成本時：

　　采用進價核算的企業：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　2340
　　　　貸：應交稅金--應交增值稅（進項稅額）　　340
　　　　　　庫存商品--皮鞋　　　　　　　　　　　2000

　　采用售價核算的企業（不調整庫存商品，全部計入商品進銷差價）：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　2340
　　　　貸：應交稅金--應交增值稅（進項稅額）　　340
　　　　　　商品進銷差價　　　　　　　　　　　　2000

　　當該批鞋已全部銷售并已結轉成本時：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　2340
　　　　貸：應交稅金--應交增值稅（進項稅額）　　340
　　　　　　商品銷售成本　　　　　　　　　　　　2000

　　[例27]　仍以上例，若企業收到的是補價發票，每雙鞋補價5元，增值稅專用發票上注明：價款2000元，稅額340元，已通過銀行匯出。作會計分錄如下：

　　當該批鞋尚未銷售，應按正常購進進行賬務處理。如果該批鞋已出售100雙并結轉銷售成本，庫存300雙，財會部門應根據有關單證進行賬務處理。

　　采用進價核算的企業：

　　借：庫存商品--皮鞋　　　　　　　　　　　1500
　　　　應交稅金--應交增值稅（進項稅額）　　340
　　　　主營業務成本　　　　　　　　　　　　500
　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　2340

　　采用售價核算的企業：

　　借：商品進銷差價　　　　　　　　　　　　1500
　　　　應交稅金--應交增值稅（進項稅額）　　340
　　　　主營業務成本　　　　　　　　　　　　500
　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　2340

　　5.購入商品拒付貨款、拒收商品進項稅額的會計處理。

　　商業企業采用托收承付結算方式和發貨制向異地購入商品，當收到供貨方的托收單，發現金額有錯，或商品到達、驗收入庫時發現與合同要求不符，均可向供貨方提出拒付貨款或拒收商品。

　　[例28]　某商品流通企業從外地購進丙商品400件，進價30元／件，增值稅專用發票上注明：價款12000元，稅額2040元（400×30×17％），代墊運雜費1500元，其中運費發票金額1000元，應計進項稅額70元。采用托收承付結算方式下的驗單付款。作會計分錄如下：

　　根據托收承付結算憑證在承付期內付款時：

　　借：物資采購　　　　　　　　　　　　　　12000
　　　　營業費用　　　　　　　　　　　　　　1430
　　　　應交稅金--應交增值稅（進項稅額）　　2110
　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　15540

　　驗收商品時，發現品種、規格不符，全部予以拒收。經與供貨方聯系，同意商品退回并負擔往返運雜費。發生退貨代墊運雜費1600元，應將代墊退貨運雜費單據轉交供貨方。由于進貨時對方代墊的運雜費單據，購貨方已作賬務處理無法退回，所以，購貨方應按對方代墊運雜費金額扣除按7％抵扣率計算的進項稅額后的余額，開具收據轉交供貨方（作為供貨方賬務處理的依據），索取款項并沖銷原已入賬的營業費用。另外，購貨方應向當地主管稅務機關取得證明單，及時送交銷貨方。

　　支付退貨代墊運雜費時：

　　借：應收賬款　　　　　　　　　　　　　　1600
　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　1600

　　開具給對方代墊運雜費1430元收據，沖銷原已入賬的營業費用并索取款項。然而購貨方實際支付購貨運雜費是1500元，為什么只能索取1430元呢?因為購貨方開具的運費收據，銷貸方無法依7％抵扣率按其計算進項稅額，所以購貨方開具的運費收據只能按原金額減去抵扣的進項稅額計算。這樣購貨方向銷貨方索取運雜費1430元，加上抵扣的進項稅額70元，實際收到的是1500元；而銷貨方實際只應負擔1430元（扣除運輸費應計的進項稅額，因為銷貨方也應享受按運輸費金額7％的抵扣率計算的進項稅額），這樣處理比較公允。

　　購貨方將商品和證明單退回給銷貨方時：

　　借：營業費用　　　　　　　　　　　　　　1430（紅字）
　　　　物資采購　　　　　　　　　　　　　　12000（紅字）
　　　　貸：應收賬款　　　　　　　　　　　　　　13430（紅字）

　　購貨方收到供貨方開來的紅字增值稅專用發票及所有款項時：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　17070
　　　　貸：應交稅金--應交增值稅（進項稅額）　　2040
　　　　　　應收賬款　　　　　　　　　　　　　　15030

　　實際記賬時，應以紅字借記“應交稅金--應交增值稅（進項稅額）”、“應收賬款”賬戶。

　　驗收時發現部分商品品種、規格不符，拒收100件，其余300件驗收入庫。經協商，進貨時對方代墊運雜費，全部由購貨方負擔，發生退貨運雜費400元，應由供貨方負擔，退貨運雜費單據轉交供貨方時：

　　借：應收賬款　　　　　　　　　　　　　　400
　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　400

　　采用驗單付款，有關發票已入賬，無法退還，應按所退商品數量，到當地主管稅
務機關開具證明單，及時送交銷貨方，并按實收商品數量入賬。

　　采用進價核算的企業：

　　借：庫存商品--丙商品　　　　　　　　　　9000
　　　　應收賬款　　　　　　　　　　　　　　3000
　　　　貸：物資采購　　　　　　　　　　　　　　12000

　　采用售價核算的企業（每件含稅零售價50元）：

　　借：庫存商品--丙商品　　　　　　　　　　15000
　　　　應收賬款　　　　　　　　　　　　　　3000
　　　　貸：物資采購　　　　　　　　　　　　　　12000
　　　　　　商品進銷差價　　　　　　　　　　　　6000

　　收到銷貨方開來的紅字增值稅專用發票及全部款項時：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　3910
　　　　貸：應交稅金--應交增值稅（進項稅額）　　510
　　　　　　應收賬款　　　　　　　　　　　　　　3400