稅法對混合銷售行為，是按“經營主業”來確定征稅的，只選擇一個稅種：增值稅或營業稅。

　　稅務處理辦法是：從事貨物的生產、批發或零售的企業、企業性單位及個體經營者以及以從事貨物的生產、批發或零售為主，并兼營非應稅勞務的企業、企業性單位及個體經營者的混合銷售行為，視為銷售貨物，應當征收增值稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非應稅勞務，不征收增值稅。這里所謂“以從事貨物的生產、批發或零售為主，并兼營非應稅勞務”，是指納稅人的年貨物銷售額與非應稅勞務營業額的合計中，年貨物銷售額超過50％，非應稅勞務不到50％。

　　在實際經營活動中，企業的兼營和混合銷售往往同時進行，在稅收籌劃時，如果企業選擇繳納增值稅，只要使應稅貨物的銷售額占到總銷售額的50％以上；如果企業選擇繳納營業稅，只要使應稅勞務占到總銷售額的50％以上。也就是企業完全可以通過控制應稅貨物和應稅勞務的所占比例，來達到選擇作為低稅負稅種的納稅人的目的。

　　在日常應用中，利用混合銷售納稅平衡點的增值率進行稅收籌劃是一個很好的竅門：

　　如：一家建筑裝潢公司銷售建筑材料，并代客戶裝潢。2004年12月，該公司承包一項裝潢工程收入1200萬元，該公司為裝潢購進材料1000萬元（含增值稅）。該公司銷售建筑材料的增值稅適用稅率為17%，裝潢的營業稅稅率為3%.該公司繳納什么稅比較節稅呢？

　　混合銷售的納稅平衡點其增值率為：

　　R=（S-P）÷S=（1+17%）×3%÷17%=20.65%；

　　1.如果工程總收入為1200萬元，含稅銷售額的增值率為：

　　R=（S-P）÷S=（1200-1000）÷1200×100%=16.67%；

　　由于16.67%＜20.65%，故該項目混合銷售繳納增值稅可以達到節稅的目的。

　　應繳納增值稅稅額＝1200÷（1+17%）×17%-1000÷（1+17%）×17%=29.1（萬元）；

　　應繳納營業稅稅額＝1200×3%=36（萬元）；

　　繳納增值稅可以節稅＝36-29.1=6.9（萬元）。

　　所以，如果該公司經常從事混合銷售，而且混合銷售的銷售額增值率在大多數情況下都是小于增值稅混合銷售納稅平衡點的，就要努力使其年增值稅應稅銷售額占其全部營業收入的50%以上。

　　2.如果工程總收入為1500萬元，含稅銷售額的增值率為：

　　R=（S-P）÷S=（1500-1000）÷1500×100%=33.33%；

　　由于33.33%＞20.65%，故該項目混合銷售繳納營業稅可以達到節稅的目的。

　　應繳納增值稅稅額＝1500÷（1+17%）×17%-1000÷（1+17%）×17%=72.6（萬元）；

　　應繳納營業稅稅額＝1500×3%=45（萬元）；

　　繳納營業稅可以節稅＝72.6-45=27.6（萬元）。

　　所以，如果該公司經常從事混合銷售，而且混合銷售的銷售額增值率大多數情況下都是大于增值稅混合銷售納稅平衡點的，就要努力使其年增值稅應稅銷售額占其全部營業收入的50%以下。

　　上述是企業可以通過變更“經營主業”來選擇稅負較輕的稅種。但在實際業務中，有些企業卻不能輕易地變更經營主業，這就要根據企業的實際情況，采取靈活多樣的方法來調整經營范圍或核算方式，規避增值稅的繳納。